Перерахунок курсових різниць: поквартально чи раз на рік

Перерахунок курсових різниць здійснюється на дату балансу: для мікропідприємства — один раз на 31 грудня, для малого підприємства — щокварталу.

Для малодохідних платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці, об’єкт оподаткування визначається за даними фінансової звітності відповідно до правил бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Окремих коригувань фінансового результату щодо курсових різниць ПКУ не встановлює, тому їх визначення повністю залежить від норм бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 курсові різниці за монетарними статтями (зокрема, заборгованістю за товар, що підлягає погашенню грошовими коштами) визначаються на дату здійснення господарської операції (у межах операції або за всією статтею згідно з обліковою політикою) та на дату балансу.

Датою балансу є дата складання фінансової звітності. Згідно зі ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text фінансова звітність складається за звітний період, який визначається законодавством. Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/419-2000-%D0%BF#Text, встановлює, що мікропідприємства подають лише річну фінансову звітність (п. 2), тоді як малі підприємства подають також проміжну квартальну фінансову звітність органам статистики (п. 5).

Отже, якщо підприємство є мікропідприємством і складає баланс лише станом на 31 грудня, обов’язковий перерахунок залишків монетарної заборгованості здійснюється на цю дату. Якщо ж підприємство належить до малих і складає квартальну фінансову звітність, кожен кінець кварталу (31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня) є датою балансу, і перерахунок курсових різниць проводиться щокварталу.

Підприємство має право передбачити в наказі про облікову політику складання проміжної звітності для внутрішніх потреб або частіший перерахунок (наприклад, щомісячний). У такому разі визначені дати стають обов’язковими для бухгалтерського обліку.

Якщо ж заборгованість виникла у зв’язку з авансом (виданим або отриманим), така стаття є немонетарною, і курсові різниці за нею не визначаються (п. 7 НП(С)БО 21).

Раді допомогти, звертайтесь ще!