Оподаткування процентів за договором позики з нерезидентом США

Щодо порядку оподаткування процентів, що виплачуються нерезиденту США?

Проценти вказані як доходи, які мають оподатковуватись в Україні податком на репатріацію в п. 141.4.1 "а" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10752).

В загальному порядку ставка оподаткування податком на репатріацію процентів становить 15%

Щодо можливості застосування пониженої ставки податку? Переліку документів, достатніх для підтвердження права на застосування пониженої ставки податку?

Конвенція між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал в ст. 11 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/840_576#o101) визначає наступне:

"Стаття 11 Проценти

1. Проценти, які одержуються та фактично належать резиденту
Договірної Держави, можуть оподатковуватися тільки в цій Державі.
2. Термін "проценти" при використанні в цій Конвенції означає
дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного
забезпечення, та, за винятком тих, що описані в параграфі 3 Статті
10 (Дивіденди), незалежно від володіння правом на участь у
прибутках боржника, і зокрема, дохід від урядових цінних паперів і
дохід від облігацій чи боргових зобов'язань, включаючи премії та
призи стосовно цих цінних паперів, облігацій або боргових
зобов'язань, а також будь-який інший дохід, який вважається
доходом від грошової позики, згідно із податковим законодавством
Договірної Держави, в якій виникає дохід.
...4. Якщо внаслідок особливих відносин між платником та особою,
яка фактично має право на проценти, або між ними обома і якоюсь
іншою особою сума процентів, що відноситься до боргової вимоги,
стосовно якої вони сплачуються, перевищує суму, яку було б
узгоджено між платником та особою, яка фактично має право на
проценти, при відсутності таких відносин, положення цієї Статті
застосовуються тільки до останньої згаданої суми. В такому разі
надлишкова частина платежу підлягатиме оподаткуванню відповідно до
законодавства кожної з Договірних Держав, з урахуванням інших
положень цієї Конвенції. "

Отже, проценти можуть не оподатковуватись в Україні, якщо отримувач процентів надав довідку про резидентство США за правилами ст. 103 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n2311).

В ІПК від 06.10.2023 р. N 3424/ІПК/99-00-04-03-01-06 вказано наступне:

"... в Україні ст. 103 Кодексу встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, що містять певні вимоги, зокрема, зазначені у п. 103.5 ст. 103 Кодексу, стосовно документу (довідки), яка підтверджує резиденцію особи, що є резидентом країни, з якою укладено такий міжнародний договір.
З метою застосування заявником відповідних положень Конвенції, всі вимоги до документальних підтверджень, передбачені порядком, встановленим ст. 103 Кодексу, мають бути виконані.

Щодо застосування форми довідки про резиденцію, яка видається іноземним компетентним органом, як однієї з вимог, встановленої п. 103.5 ст. 103 Кодексу, то за попередніми повідомленнями уповноваженого компетентного органу з боку США (визначеного у п. 1 ст. 3 Конвенції) - Служби внутрішніх доходів (IRS), сертифікат (довідка) резиденції за формою N 6166, яка видається Філадельфійським сервісним центром, що є структурним підрозділом IRS, є єдиною формою підтвердження права особи (резидента США) на пільги, передбачені міжнародними двосторонніми договорами про уникнення подвійного оподаткування, у т. ч. Конвенцією. Така довідка видається заявникам у паперовому вигляді (із застосуванням засобів підвищеного захисту), але також повідомлялось про наміри американської сторони запровадити електронну форму 6166.
Наразі між уповноваженими компетентними органами України та США узгоджується питання щодо порядку (способу) видачі та легалізації (апостилізації) в США документів, які підтверджують податкову резиденцію США за формою N 6166."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!