Списання авансу постачальнику: резерв сумнівних боргів та курс валют

1. Чи потрібно створювати для цього резерв сумнівних боргів і за яким курсом?

На наша думку, стоврювати резерв сумнівних боргів на сплачений аванс постачальнику (його залишок) не треба, це не передбачено НПСБО 10 НПСБО 10 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text), який визначає наступне:

"4. ...Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.
Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

7. Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів."

Отже, якщо дебіторська заборгованість є фінансовим активом, то по ній нараховується резерв сумнівних боргів.

НПСБО 13 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01#Text) визначає наступне:

"4. ...Фінансовий актив - це:
а) грошові кошти та їх еквіваленти;
б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;
в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах;
г) інструмент власного капіталу іншого підприємства."

Отже, оскільки Ви сплатили постачальнику гроші і очкуєте поставку товару, то така заборгованість не є фінансовим активом і по ній не нараховується резерв сумнівних боргів.

2. Як списати цей аванс в умовах війни якщо ТОВ з доходом більше 40 млн?

Списати цю дебіторську заборгованість можна якщо:

- по ній сплив строк позовної давності

- або вона стала безнадійною, наприклад, контрагент ліквідувався і у Вас є для цього документальні докази.

Якщо така заборгованість стає безнадійною, Ви списуєте її прямо на витрати (Дт 944 Кт 371).

Це відповідає такій нормі НПСБО 10:

"11. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з
активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву
сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву
сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за
продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші
операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної
дебіторської заборгованості включається до складу інших
операційних доходів.
Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення
резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її
безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших
операційних витрат."

Проте, оскільки Ви проводите коригування, то маєте врахувати норми п. 139.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10685):

- на збільшення фінрезультату йде сума проводки Дт 944 Кт 3712 (ряд. 2.1.3 додатку РІ)

- на зменшення фінрезультату можна поставити ту ж суму, але за умови, що така списана заборгованість відповідає ознакам безнадійної заборгованості з п. 14.1.11 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n271) (ряд. 2.2.3 додатку РІ). Зокрема, по цій заборгованості сплив строк позовної давності, або контрагент ліквідований як юрособа.

Також нагадаємо, що до безповоротної допомоги відноситься (п. 14.1.257 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;"

Тобто, така спсиана Дт-заборгованість нерезидента ще може бути визначена як безповоротна фіндопомога нерезиденту, і така операція може ще потрапити під коригування (п. 140.5.10 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713). - на збільшення відноситься безповоротна допомога надана неплатнику податку на прибуток

Додатково - ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40772)

Щодо податку на репатріацію

Оскільки списана по строку спливу позовної давності заборгованість визначається для нерезидента як безповоротна фіндопомога з позиції п. 14.1.257 ПКУ, то сума такого доходу нерезидента також може розглядатися як "інші доходи" за п. 141.4.1 "к" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) і відповідно потрапляти під оподаткування податком на репатріацію 15 %.

Якщо з такої списаної заборгованості сплачується податок на репатріацію, то коригування по п. 140.5.10 ПКУ вже не проводиться, оскільки вважається, що нерезидент в цій операції був платником податку на приьуток (податок на репатріацію - це частина податку на прибуток).

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!