Визначення роялті, ПДВ та податкові зобов'язання за ліцензією

1. чи визнаються платежі за таким договором роялті у розумінні ПКУ та чи виникає обов’язок утримання податку з доходів нерез. з урах. Конвенції Україна–Естонія. Розмір ставки?

Якщо Ви придбаваєте право на використання (ліцензію) на певне програмне забезпечення як "кінцевий споживач", то з позиції п. 14.1.56-5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256) це є придбанням електронних послуг, і не є роялті за визначенням п. 14.1.225 ПКУ ((https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256) ).

Тому податок на репатріацію з цих послуг не сплачується на підставі виключення по п. 141.4.1 "к" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10752).

Позиція ДПСУ

ІПК від 22.05.2024 р. N 2856/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

"...у разі якщо використання програмного забезпечення обмежено його функціональним призначенням, то ліцензійні платежі за використання такого програмного забезпечення не підпадає під визначення "роялті" у розумінні 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.
...Перелік доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, встановлений пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Так, під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміється, зокрема, інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (пп. "к" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).
Отже, якщо зазначений у зверненні платіж у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, не вважається роялті (зокрема, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням комп'ютерної програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем"), то такий платіж розцінюється як компенсація вартості послуг (у тому числі за надання права на використання програмного забезпечення), отриманих від нерезидента, і не є об'єктом оподаткування згідно із пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу."

2. чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ за ст. 208 ПКУ (reverse charge); чи потрібно реєструвати податкову накладну і чи має резидент право на податковий кредит, якщо ліцензія включається до собівартості кінцевого прод

Місце постачання таких послуг - місце реєстрації замовника, тобто Вас - Україна (п. 186.3-1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496).

Отже, за правилами ст. 208 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5181) Ви маєте скласти та зареєструвати ПН на ці послуги. На підставі ПН показуєте ПЗ в ряд. 6.1 декларації з ПДВ і ПК в ряд .13.1 декларації з ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!