Облік подарунків працівникам: кореспонденції, документи та нюанси

Так, вартість подарунка понад неоподатковувану межу є додатковим благом працівника; виникають ПДФО, ВЗ (5%) та ЄСВ, а також ПЗ з ПДВ при безоплатній передачі.

Щодо ПДФО і ВЗ. Відповідно до пп. 165.1.39 ст. 165 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не включається до оподатковуваного доходу вартість негрошових подарунків у межах 25% МЗП, установленої на 1 січня звітного року. За умови МЗП 8647 грн ліміт — 2 161,75 грн. Сума перевищення (3000 – 2 161,75 = 838,25 грн) є додатковим благом (пп. 164.2.17 ПКУ). База для ПДФО визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта (п. 164.5 ПКУ): 838,25× 1,219512 = 1 022,26 грн; ПДФО 18% — 184 грн. Військовий збір — 5% із суми перевищення (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) — 41,91 грн (без застосування коефіцієнта).

Щодо ЄСВ. Одноразові заохочення до свят належать до фонду додаткової зарплати (пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати №5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text). ЄСВ нараховується на повну вартість подарунка (3000 грн) за ставкою 22% — 660,00 грн.

Щодо ПДВ. Безоплатна передача товарів є постачанням (пп. 14.1.191 ПКУ). База оподаткування — не нижче ціни придбання (п. 188.1 ПКУ). При придбанні формується податковий кредит;якщо придбано з ПДВ, при видачі — нараховуються податкові зобов’язання виходячи з 2500 грн (без ПДВ) на 1 набір (ПЗ 500 грн).

Бухгалтерські проведення (на 1 набір):

Оприбутковано набір (без ПДВ) — Дт 209 – Кт 631 — 2500,00
Відображено ПК з ПДВ — Дт 641/ПДВ – Кт 631 — 500,00
Списано вартість при видачі — Дт 949 – Кт 209 — 2500,00
Нараховано ПЗ з ПДВ (не нижче ціни придбання) — Дт 949 – Кт 641/ПДВ — 500,00
Нараховано дохід працівнику (вартість подарунка) — Дт 949 – Кт 661 — 3000,00
Утримано ПДФО (з перевищення з коеф.) — Дт 661 – Кт 641/ПДФО — 184
Утримано ВЗ (5% із 1000) — Дт 661 – Кт 642/ВЗ — 41,91
Нараховано ЄСВ (22% із 3000) — Дт 949 – Кт 651 — 660,00

Первинні та супутні документи:
— наказ керівника про проведення заходу та надання подарунків (перелік працівників, вартість);
— відомість видачі з підписами працівників (із зазначенням РНОКПП для 4ДФ);
— податкові накладні: на неплатника за нульовою ціною (тип причини «02») та на суму перевищення бази над ціною постачання (тип «15»);
— акт списання товарів на підставі відомості видачі.

Звітність: у 4ДФ — неоподатковувана частина з ознакою «160», оподатковувана (з коефіцієнтом) — «126»; у додатку Д1 — 3000 грн у базі ЄСВ., одним рядком з зарплатою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!