Облік доходів і витрат при достроковому погашенні кредиту
Підприємства отримують пільгові кредити за державною програмою згідно Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва № 28 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/28-2020-%D0%BF#Text).
Порядок № 28 передбачає наступне:
- договором з банком передбачена повна процента ставка за користування кредитом, але частину (0%, 3%, 5%, 7% або 9 %) сплачує підприємство, а решту покриває бюджетний Фонд (перераховує кошти безросередньо банку в оплату процентів)
- суб`єкт господарювання отримує фінансування за державною програмою у вигляді профінансованих державою процентів при дотриманні певних критеріїв, передбачених цим Порядком. Тобто, кожен місяць банк контролює виконання підприємством певних умов кредитування пільговим кредитом, а підприємство очікує підтвердження від банку щодо отриманого бюджетного фінансування
Тобто, маємо справу з цільовим бюджетним фінансуванням, яке має свої особливості обліку
На даний час серед фахівців є два підходи щодо відображення відшкодування відсотків за пільговими кредитами, які компенсує держава по програмі "5 - 7 - 9".
Підхід 1.
Базується на такій нормі НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):
" 17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.
19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням доходу."
Тобто, доходи від цільового фінансування мають бути визнані одночасно з визнанням витрат, які воно має покривати:
Дт 951 Кт 684 – нараховані повні відсотки
Дт 48 Кт 718 – визнані доходи в межах відсотків, що буде фінансувати державний Фонд за договором (заборгованість дебіторська)
Дт 684 Кт 311 – сплачені відсотки Вами
На залишку Кт 684 висить заборгованість по відсотках перед банком, не підтверджена фінансуванням бюджетом, а по Дт 48 висить в іншій дебіторській заборгованості заборгованість державного Фонду (поки не отримане фінансування з бюджету).
Фактична оплата процентів за рахунок бюджету проводиться, коли банк підтверджує Вам надходження фінансоування з бюджету
Дт 684 Кт 48
Для Вашої ситуації по цьому підходу (замість проводки Дт 684 Кт 48):
Дт 684 Кт 311 - доплатили в 02/2026 частку, що мав би фінансувати Фонд
Дт 311 Кт 48 - зараховані кошти від Фонду в березні
Підхід 2.
Базується на тому, що цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане (п. 16 НПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):
"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування."
За умовами держпідтримки кожний платіж на фінансування проходить контроль на предмет - чи дотримані підприємством певні умови щодо такого фінансування. Про факт надходження (підтвердження) фінансування банк повідомляє платника, що фінансування надійшло. За таких обставин маємо такий облік:
На дату нарахування відсотків:
Дт 951 Кт 684 - нараховані повні відсотки
Дт 684 Кт 311 - сплачена Ваша частина
На дату отримання повідомлення банку про отримане фінансування:
Дт 684 Кт482 - підтвердження банком, що сума фінансування (оплата відсотків за бюджетні кошти) отримана
Дт 482 Кт 718 – дохід визнається на суму часткової компенсації, підтвердженої банком.
В цьому варіанті немає дебіторської заборгованості Фонду (Дт 48).
Для Вашої ситуації по цьому підходу (замість проводок Дт 684 Кт 482 та Дт 482 Кт 718):
Дт 684 Кт 311 - доплатили в 02/2026 частку, що мав би фінансувати Фонд
Дт 311 Кт 482 - зараховані кошти від Фонду в березні
Дт 482 Кт 718 - визані доходи від цільового фінансування
На нашу думку, підприємство робить так, як пропише у своїй обліковій політиці
Наприклад, так:
"Підприємство визнає доходи від цільового бюджетного фінансування на дату підтвердження щодо його отримання (на дату фактичного отримання), якщо за договором (програмою фінансування) існують умови надання такого фінансування, які мають бути виконані (дотримані) підприємством і за відсутності виконання таких умов підприємству може бути відмовлено в наданні фінансування"
Раді допомогти, звертайтесь ще!
