Розподіл витрат фермерського господарства при сезонному виробництві соку

Для фермерського господарства на загальній системі оподаткування розподіл витрат у періоди простою — це класичне питання бухгалтерського обліку, яке регулюється НП(С)БО 16 "Витрати".

Відповідно до НП(С)БО 16 "Витрати"

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text

1. Розподіл витрат за періодами (Січень – Серпень)
У ці 8 місяців виробництва не було. Це означає, що витрати не можуть формувати собівартість продукції, якої не існує.

Оренда, амортизація та електроенергія: Оскільки виробничі потужності стояли, ці витрати вважаються витратами на утримання потужностей у стані простою.
Зарплата працівника: Якщо він не виробляв продукцію, його зарплата за цей період також не йде у виробничу собівартість (рах. 23).

Куди списувати: Згідно з п. 15.9 НП(С)БО 16, витрати на заходи з підготовки та освоєння випуску нової продукції або витрати на утримання заблокованих потужностей відносяться до інших операційних витрат (рахунок 949) або адміністративних витрат (рахунок 92), якщо це загальногосподарський персонал.

Важливо: Ви не можете "накопичувати" ці витрати на 23 рахунку 8 місяців, а потім "втиснути" їх у собівартість соку у вересні. Це викривить фінансовий результат.

Згідно з п. 15.9 НП(С)БО 16

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39

Розподіл витрат за періодами (Вересень – Грудень)
Коли почалося виробництво соку, ваші постійні витрати діляться на дві частини:

А. Змінні витрати
Це витрати, які напряму залежать від обсягу (сировина/яблука, відрядна зарплата, електроенергія на роботу ліній). Вони повністю йдуть у виробничу собівартість (рахунок 23).

Б. Постійні загальновиробничі витрати (ЗВВ)
Це ваша оренда, амортизація та оклад працівника. Згідно з п. 16 НП(С)БО 16, вони мають розподілятися на основі нормальної потужності:

Згідно з п. 16 НП(С)БО 16

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39

Розподілені ЗВВ: Включаються до собівартості соку (Дт 23 Кт 91) у межах нормальної завантаженості обладнання.
Нерозподілені ЗВВ: Якщо цех працював не на повну потужність, частина оренди та амортизації списується на собівартість реалізованої продукції (рахунок 901/903) у періоді їх виникнення.

Схема бухгалтерських проводок
Період Операція Дебет Кредит
Січень – Серпень (Простій) Нараховано оренду, амортизацію, ЗП949 (або 92) 631, 131, 661
Вересень – Грудень (Виробництво) Списано яблука на сік 23 201

Постійні витрати (розподілені) 23 91

Постійні витрати (нерозподілені) 901 91

Податковий аспект (ПДВ)
Навіть якщо продукція не вироблялася 8 місяців, ви маєте право на податковий кредит по оренді та електроенергії. Оскільки ви готувалися до сезону (виробництва соку), ці витрати пов'язані з оподатковуваними операціями в майбутньому. Нараховувати компенсуючі зобов'язання за ст. 198.5 ПКУ зазвичай не потрібно, якщо ви доведете, що цех підтримувався у робочому стані саме для майбутнього виробництва.

Згідно з ст 198.5 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931

Що потрібно оформити документально
Наказ про початок сезону виробництва: Чітко зафіксуйте дату старту переробки.
Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат: Бухгалтерська довідка, де ви розраховуєте нормальну потужність згідно з вашою обліковою політикою.
Акти списання яблук: Для підтвердження витрат сировини.

Раді допомогти, звертайтесь ще!