Оформлення документів для списання та утилізації основних засобів

На нашу думку, перед списанням об`єктів ОЗ та МНМА треба робити інвентаризацію, адже навіть при завершенні строку використання (залишкова нуль) об`єкт ще може бути придатний для експлуатації, і його треба не списувати, а навпаки - продовжити йому строки використання.

Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань № 879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?find=1&text=%D0%BE%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD#top): визначено наступне:

"5. Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. Під час інвентаризації активів і зобов’язань перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання і оцінка. При цьому забезпечуються:

виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов’язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів;

установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку;

виявлення активів, які частково втратили свою первісну якість та споживчу властивість, застарілих, а також матеріальних та нематеріальних активів, що не використовуються, невикористаних сум забезпечення;

виявлення активів і зобов’язань, які не відповідають критеріям визнання."

Інвентаризація може бути проведена по певній групі ОЗ чи МНМА, чи по матеріально-відповідальній особі в будь-який момент. Тому за результатами такої "маленької" інвентаризації можна списати певні активи, які негодні для подальшої експлуатації.

За результатами інвентаризації мають бути складені:

1) інвентаризаційні описи.

2) протокол результатів інвентаризації за формою, затвердженою Наказом МФУ № 572 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15#Text).

3) наказ про затвердження результатів інвентаризації

4) акти списання ОЗ.

Також можна скористатися правилами, які наведені в Методрекомендаціях щодо бухобліку ОЗ № 561 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n153):

"42. Для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється комісія.
Створена комісія:
здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;
встановлює причини невідповідності критеріям активу;
визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;
визначає можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;
складає і підписує акти на списання основних засобів.
43. В актах на списання наводяться дані, що характеризують об'єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об'єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об'єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.
У разі списання основних засобів, які вибувають в результаті аварії або стихійного лиха, до акту додається копія акта аварії і зазначаються обставини стихійного лиха.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
44. Складені комісією акти на списання основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку після їх затвердження (погодження) посадовою особою (керівним органом), уповноваженою згідно законодавства (статуту підприємства) приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об'єктів основних засобів."

Отже, якщо списання проводить постійно діюча комісія, то мають бути акти списання ОЗ/МНМА, підписані комісією та затверджені керівником. Акти можуть бути довільної форми, або можна використати форму, затверджену наказом МФУ № 818 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text).

Якщо вказані Вами об`єкти містять небезпечні речовини, то вони мають бути передані на утилізацію організаціям, які мають відповідну ліцензію на управління відходами.

Якщо при списанні ОЗ утворюється брухт, який містить дорогоцінні метали, то Ви маєте оприбуткувати такий брухт та передати спеціалізованим підприємствам, що мають відповідну ліцензію, для переробки.

В обов`язковому порядку це мають робити державні підприємства відповідно до Порядку списання об'єктів державної власності, затвердженого постановою КМУ від 8 листопада 2007 р. N 1314 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1314-2007-%D0%BF?find=1&text=%D0%B4%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D1%86%D1%96%D0%BD#Text):

"25. Вилучені після демонтажу та розбирання майна вузли,
деталі, матеріали та агрегати, що містять дорогоцінні метали і
дорогоцінне каміння, підлягають здачі суб'єктам господарювання,
які провадять діяльність із збирання та первинної обробки брухту і
відходів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння на підставі
ліцензій, одержаних відповідно до вимог Закону України "Про
ліцензування певних видів господарської діяльності"

26. Забороняється знищувати, здавати в брухт з кольорових і
чорних металів техніку, апаратуру, прилади та інші вироби, що
містять дорогоцінні метали і дорогоцінне каміння, без попереднього
їх вилучення та одночасного оприбуткування придатних для
подальшого використання деталей. "

Методичні рекомендацій щодо обліку дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння, виробів з них та матеріалів, що їх містять, затверджені наказом Мінфіну від 15.09.2015 р. № 780 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0780201-15#Text) вказують наступне:

"5.2. Брухт та відходи із вмістом дорогоцінних металів, які утворюються в процесі виробництва і використання дорогоцінних металів, обліковуються суб'єктами за назвою дорогоцінних металів, назвою відходів, масою нетто, масою кожного дорогоцінного металу в чистоті, а також у вартісному виразі. Брухт ювелірних виробів, крім того, обліковується за кількістю виробів.
5.3. Вміст дорогоцінних металів у брухті та відходах може визначатись здавальником за паспортами, формулярами, етикетками або іншими документами.
Результати демонтажу обладнання та устаткування і вміст дорогоцінних металів у брухті та відходах повинні бути оформлені відповідними актами комісії суб'єкта.
5.4. Брухт та відходи із вмістом дорогоцінних металів передаються до переробних підприємств на підставі договорів купівлі-продажу (реалізації) або на умовах давальницької сировини для виконання послуги переробки, укладених у письмовій формі (далі - договір).

5.12. Порядок та способи підготовки брухту та відходів (деталей, вузлів, блоків, виробів, приладів, матеріалів тощо), а також порядок та способи відбирання середньої проби від партій брухту та відходів рекомендовано затверджувати відповідно до вимог ДСТУ 2897-97 "Брухт та відходи дорогоцінних металів і сплавів. Відбір та підготовка проб" та ДСТУ 2829.0-94 "Брухт та відходи дорогоцінних металів і сплавів. Загальні вимоги до методів аналізу" або інших нормативних документів, нормативно-правових актів з питань державного пробірного контролю."

Отже, деталі, що містять дорогоцінні металі, мають бути оприбутковані по ціні їх реалізації Дт 209 Кт 746.

А потім проводиться їх звичайна реалізація

Дт 377 Кт 712 - передали переробнику за ціною реалізації з ПДВ

Дт 712 Кт 6412 - нарахували ПДВ

Дт 943 Кт 209 - списали собівартість реалізованого брухту з дорогоцінними металами

Якщо Ви не є державним підприємством, то маєте право списати ці ОЗ на підставі акту списання (довільної форми) без вилучення драгметалів

Але при цьому врахуйте наступне.

ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням."

Мінфін надавав таку позицію в УПК № 673 від 03.08.2018 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0673201-18#n34):

"...у випадку ліквідації основних засобів у зв'язку з їх розібранням або перетворенням у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, платник податку не нараховує податкові зобов'язання з податку на додану вартість (в тому числі, відповідно до норм пункту 198.5 статті 198 Кодексу) у випадку подання контролюючому органу належним чином оформленого акта на списання основних засобів за формою, встановленою наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку" від 29 грудня 1995 № 352, або за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа. Незалежно від форми складання документа на списання основних засобів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основних засобів в інший спосіб, внаслідок чого основний засіб не може використовуватися за первісним призначенням.

При цьому Кодексом не визначено механізму подання платником податку контролюючому органу документів про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів. У зв'язку із цим платник податку може подати такі документи (копії документів) контролюючому органу у загальновстановленому порядку за власною ініціативою або на запит контролюючого органу (або особисто платником податків, або уповноваженою на це особою, або поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення, або засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису)."

На даний час типові форми по наказу № 352 втратили чинність, тому списання ОЗ може бути оформлено документом довільної форми, або актом списання ОЗ з наказу МФУ від 13.09.2016 № 818 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#Text).

Отже, при перевірці за відсутності доказів про розібрання ОЗ податківці можуть визначити його звичайну ціну на рівні драгметалів, що входять в його склад, та донарахувати Вам на цю суму ПДВ за п. 189.9 ПКУ.

Альтернатива списанню - Ви можете продати такий ОЗ (бажано по ринковій ціні) іншій особі. Тоді ПЗ будуть нараховані як на звичайний продаж - на рівні договірної ціни за правилами п. 188.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551)

Щодо списання МНМА

Документально - проводиться так само, як і списання ОЗ.

Утилізація, драгметали - так само як при списанні ОЗ

ПДВ - ПКУ визначає наступне:

в ст. 198 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися...

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)."

в ст. 189 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4564):

"189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Отже, МНМА за правилами бухобліку є необоротними активами. Тому база оподаткування, на нашу думку, має визначатися на рівні їх залишкової вартості на момент списання. Якщо вона 0 грн. - ПДВ немає на що нарахувати

ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493 ):

"Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання (ліквідації) малоцінних необоротних матеріальних активів?

Відповідь:

У разі списання малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню."

Отже, якщо є докази, що списані МНМА використовувалися в господарській діяльності і "покривалися" ціною продажу основної реалізації товарів/продукції/послуг (наприклад, за даними калькуляцій на відпускну ціну видно що ціна формувалася таким чином, що перекривала адміністративні витрати та витрати збуту, чи інші витрати куди списувалася амортизація таких МНМА), то нараховувати умовні ПЗ не треба.

Альтернатива списанню - також можна продати іншим особам.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!