Дооплата основних засобів: питання обліку та амортизації за МСФЗ

Так, дооцінку ви правильно відображаєте через капітал (411), а не через дохід; у додатку АМ її не показують, якщо податкова амортизація не нараховується.

Бухгалтерський облік (МСФЗ)
За МСФЗ застосовується модель переоцінки відповідно до МСБО 16 «Основні засоби». Якщо це перша дооцінка і раніше уцінок не було, сума дооцінки визнається в іншому сукупному доході з відображенням у складі додаткового капіталу (revaluation surplus), а не у прибутку або збитку.

Отже, відображення через капітал є правильним, а включення до доходу (746) — неправомірним, якщо немає попередніх уцінок, віднесених на витрати.

Проведення:
Дооцінка об’єкта – Дт 103 – Кт 411

Якщо застосовується пропорційний метод переоцінки, коригується також накопичена амортизація (залежно від обраного методу переоцінки).

Надалі різниця між новою та «старою» амортизацією може переноситися з 411 до нерозподіленого прибутку в міру використання активу (без проходження через фінрезультат).

Податковий облік (податок на прибуток)
Відповідно до пп. 138.3.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text для розрахунку податкової амортизації вартість основних засобів визначається без урахування їх переоцінки (дооцінки або уцінки), проведеної в бухгалтерському обліку.

Тобто:

— податкова вартість ОЗ не змінюється;
— дооцінка не впливає на податкову амортизацію;
— якщо в податковому обліку амортизація вже не нараховується (залишкова вартість = 0), то і після дооцінки вона не з’являється.

Додаток АМ
Оскільки податкова вартість не змінюється, саму суму дооцінки в додатку АМ не відображають. В АМ показується лише податкова амортизація.

Якщо підприємство застосовує різниці за розд. ІІІ ПКУ, тоді:

— фінрезультат збільшується на суму бухгалтерської амортизації (п. 138.1 ПКУ);
— фінрезультат зменшується на суму податкової амортизації (п. 138.2 ПКУ).

Якщо податкова амортизація дорівнює нулю, то зменшення не буде, і виникатиме постійна різниця.

Отже, ваш підхід (Дт 103 – Кт 411) є коректним для першої дооцінки за МСФЗ, а в податковому обліку дооцінка не впливає ні на АМ, ні на податкову вартість активу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!