Правомірність віднесення ПДВ на податковий кредит у 2023 році

Право на податковий кредит залежить від того, як саме оформлено донарахування: якщо це оплата за обсяг газу (товар), кредит є правомірним. Якщо це штраф/пеня — ПДВ не нараховується, і ПК під питанням. У бухбліку всю суму витрат слід визнати одноразово у періоді підписання договору/акта, незважаючи на розстрочку платежу на 3 роки.

Можливість віднесення суми ПДВ до податкового кредиту залежить від правової природи платежу:

• Якщо це донарахування за спожитий газ, як товар, то згідно до п. 198.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 податковий кредит виникає за операціями з придбання товарів та послуг. Якщо газова служба оформила це як "перерахунок обсягів спожитого газу", то на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної ви маєте право на податковий кредит у повному обсязі (п. 198.1 та 198.2 ПКУ).
• Якщо це штрафні санкції або відшкодування збитків, то до складу договірної вартості (бази оподаткування ПДВ) не включаються суми штрафів, пені, відшкодування шкоди (п. 188.1 ПКУ). Якщо сума 500 тис. грн за своєю суттю є компенсацією збитків, нарахування ПДВ на неї є помилковим, а ваш податковий кредит може бути анульований податківцями під час перевірки як безпідставний.

Щодо відображення в обліку: витрати визнаються у тому періоді, коли виникло зобов'язання, яке можна достовірно оцінити (п. 6 НПСБО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00).

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7 НПСБО 16).

Тому, витрати від донарахувань потрібно визнати в періоді здійснення.

Розстрочка платежу на 3 роки впливає лише на порядок погашення заборгованості (рух грошових коштів), і не впливає на період визнання витрат.
Рахунки обліку: якщо це донарахування вартості газу: Дт 23, 91, 92, 949 Кт 631, 685.
Якщо це штраф/санкція: Дт 948 (Визнані штрафи, пені, неустойки) Кт 685.

Тому важливо перевірити в акті/договорі чи вказано, що ця сума є саме "вартістю необлікованого газу", чи це все ж таки претензія і тоді це витрати по штрафах. Якщо там фігурує термін "штраф", "пеня" або "збитки", податковий кредит за такою накладною є неправомірним згідно з п. 188.1 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!