Чи можна списати витрати на асфальтування орендованої території

Ні, орендар не має права списати щебінь та асфальт одразу на витрати - такі витрати визнаються капітальними інвестиціями у поліпшення об’єкта операційної оренди з подальшою амортизацією.

Відповідно до вимог ПСБО14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n16, затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, добудова, реконструкція тощо), які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод від його використання, відображаються як капітальні інвестиції.

Асфальтування прилеглої території, яка орендується разом з приміщенням та здійснене за згодою орендодавця, є саме таким поліпшенням, оскільки підвищує функціональність території, покращує умови використання об’єкта, забезпечує додаткові економічні вигоди (зручність під’їзду, безпечність, благоустрій).

Згідно з п. 4 розд. II НП(С)БО 14, витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди, що призводять до збільшення економічних вигод, визнаються як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів.

Облік буде таким витрати на щебінь, асфальт, роботи підрядника відображаються на субрахунку 153. Після завершення робіт створюється об’єкт за субрахунком 117 «Інші необоротні матеріальні активи». Нараховується амортизація протягом строку оренди (або визначеного строку корисного використання). Одразу списати ці витрати на рахунки 92, 93, 23 тощо не можна.

Витрати можна було б списати одразу лише у випадку, якщо роботи мали характер поточного ремонту та не збільшували економічних вигод (наприклад, часткове латання ям без зміни характеристик території).

Якщо підприємство застосовує податкові різниці
У разі якщо підприємство є платником податку на прибуток, який визначає податкові різниці відповідно до розд. III ПКУ (великодохідник), об’єкт поліпшення орендованого майна для податкових цілей включається до групи 9 «Інші основні засоби».

Для цієї групи встановлений мінімально допустимий строк амортизації - 12 років (пп. 138.3.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662).

Раді допомогти, звертайтесь ще!