Гіг-контракти з нерезидентами: питання щодо ІПН та звітності

Так, гіг-контракт можна укладати з громадянином України, який проживає за кордоном; сам факт проживання за межами України не означає автоматичної втрати податкового резидентства, а РНОКПП використовується той самий, окремого «нерезидентського» ІПН не існує.

Твердження про те, що особа, яка проживає за кордоном, автоматично перестає бути податковим резидентом України, є помилковим. Відповідно до пп. 14.1.213 Податкового кодексу України резидентом є фізична особа, яка має місце проживання в Україні. Якщо особа має місце проживання також в іншій державі, застосовується критерій центру життєвих інтересів (тісні особисті чи економічні зв’язки). Якщо і це не дає можливості визначити статус — враховується перебування в Україні не менше 183 днів протягом податкового року. Якщо і цей критерій не застосовується, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Таким чином, громадянство України є завершальним критерієм визначення резидентства. Наразі законодавством України не передбачено окремої адміністративної процедури «виходу» з податкового резидентства. Саме проживання за кордоном або перевищення 183 днів перебування за межами України не означає автоматичної втрати статусу резидента.

Згідно зі ст. 162 Податкового кодексу України платниками ПДФО є, зокрема, фізичні особи — резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Тому до моменту доведення зміни статусу у порядку, передбаченому міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, така особа для українського податкового агента вважається резидентом.

Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» № 1667-IX від 15.07.2021 не містить обмежень щодо укладення гіг-контрактів з громадянами України, які фактично перебувають за кордоном. Стороною гіг-контракту може бути фізична особа незалежно від місця її фактичного перебування.

Щодо ІПН, відповідно до п. 70.1 Податкового кодексу України фізична особа підлягає реєстрації у Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків із присвоєнням реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП). Такий номер є унікальним та не змінюється залежно від резидентського статусу. Окремого «нерезидентського» ІПН для громадян України законодавством не передбачено.

Отже, у податковій звітності (зокрема у додатку 4ДФ до Розрахунку) зазначається той самий РНОКПП фізичної особи. Отримання іншого номера для «визнання нерезидентом» не передбачено Податковим кодексом України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!