Внесення коштів на рахунок: поворотна допомога чи обігові кошти

"Поповнення обігових коштів" не є окремим видом операції. Це лише опис економічної мети внесення коштів і не визначає їх правову природу. Для правильного податкового та бухгалтерського обліку необхідно визначити саме цивільно-правову підставу внесення коштів: позика (поворотна фінансова допомога), безповоротна допомога або внесок до капіталу. Саме від цього залежать податкові наслідки.

Оптимальний варіант залежить від мети: якщо кошти планується повертати — оформлюється поворотна фінансова допомога; якщо ні — внесок учасника до додаткового капіталу. Різниця між власником і керівником є суттєвою.

Поворотна фінансова допомога
Поворотна фінансова допомога за своєю суттю є договором позики (ст. 1046 Цивільного кодексу України № 435-IV від 16.01.2003). Якщо позичальником є юридична особа, договір обов’язково укладається у письмовій формі (ст. 1047 ЦКУ).

Відповідно до пп. 14.1.257 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога — це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором і підлягає поверненню.

Для ТОВ на загальній системі:
– отримання ПФД не формує дохід;
– повернення не формує витрати;
– ПДВ не виникає (п. 185.1 ПКУ — відсутній об’єкт постачання).

Якщо строк повернення перевищує 12 місяців, у бухгалтерському обліку довгострокове зобов’язання підлягає оцінці за теперішньою вартістю (п. 10 НП(С)БО 11 «Зобов’язання»), що може спричинити дисконтування.

Внесок до додаткового капіталу
Відповідно до ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» № 2275-VIII від 06.02.2018 учасники можуть робити додаткові внески без зміни розміру статутного капіталу.

Згідно з п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» внески власників не визнаються доходом підприємства.

Тому внесок учасника до додаткового капіталу:
– не оподатковується податком на прибуток;
– не є об’єктом ПДВ;
– не підлягає поверненню автоматично (повернення можливе лише через процедуру зменшення капіталу або виплати дивідендів).

Оформлюється рішенням (протоколом) учасника(ів).

Хто вносить кошти
Якщо вносить учасник (власник):
– можливі обидва варіанти — ПФД або внесок до додаткового капіталу.

Якщо вносить керівник, який не є учасником:
– він може надати лише позику (ПФД);
– внесок до капіталу він зробити не може;
– якщо кошти передаються без обов’язку повернення — це безповоротна фінансова допомога, яка включається до доходу підприємства відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ.

Отже:
– якщо планується повернення — оформлюйте ПФД (договір позики);
– якщо кошти залишаються у бізнесі — учасник може внести їх як додатковий капітал;
– якщо кошти вносить директор, який не є учасником, безпечний варіант — лише поворотна фінансова допомога.

Раді допомогти, звертайтесь ще!