Відображення грантових коштів у декларації з податку на прибуток

У прибутковому обліку застосовують коригування лише щодо бюджетних грантів.

Так, відповідно до пп. 140.4.8 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 фінрезультат зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (рядок 3.2.6 додатка РІ).Водночас згідно з пп. 140.5.16 ПКУ фінрезультат збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (рядок 3.1.14 додатка РІ).
Тобто, по суті, ці коригування направлені на нівелювання з метою оподаткування доходів/витрати, визнаних у бухобліку від бюджетних грантів.
Згідно з пп. 14.1.277-1 ПКУ бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України. Останній затверджено постановою № 867 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/867-2021-%D0%BF#Text. Наразі в ньому згадано тільки чотирьох надавачів бюджетних грантів:

1) Український культурний фонд (код ЄДРПОУ 41436842);

2) Фонд розвитку підприємництва (код ЄДРПОУ 21662099);

3) Український молодіжний фонд (код ЄДРПОУ 45170897). У частині надання бюджетних грантів виключно за рахунок коштів проeктів міжнародної технічної допомоги;

4) Український ветеранський фонд (код ЄДРПОУ 44565396).

Решта грантів, які не підпадають під податкове визначення бюджетних грантів із пп. 14.1.277-1 ПКУ, у прибутковому обліку слід відображати суто за правилами бухобліку (тобто податкові різниці щодо них не виникають та окремо про них інформацію в додатку РІ не показують). Відповідно як такі гранти відображаються в бухобліку, так вони впливатимуть й на оподаткування.

Отже, якщо Ваш грант не належить до бюджетних, то його у прибутковому обліку слід показувати суто за правилами бухобліку. Якщо ж все таки він належить до бюджетних грантів, то доходи/витрати відображені за таким грантом (у даному разі, це скоріш за все буде амортизація по нематактиву та доход від цільового фінансування) в бухобліку слід нівелювати завдяки коригуванням із пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ПКУ.

Для цілей бухобліку, грант - це, по суті, кошти цільового фінансування. Адже його надають під чітко обумовлені цілі. Відтак їх облік слід вести на рахунку 48 (див. Інструкцію № 291 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n568).
У звітному періоді отримання грантових коштів в бухобліку слід зробити запис: Дт 311 Кт 48.
Створення нематеріальних активів за рахунок грантових коштів в бухобліку слід відображати за звичними правил, передбаченими нацстандартами. Тобто спочатку всі витрати, пов’язані із створенням таких активів, Вам треба акумулювати на субрахунку 154 (Дт 154 Кт 685, 66, 20). А після того, як нематеріальні активи будуть готові до використання із запланованою метою, зробіть запис: Дт 12 Кт 154.
При цьому, якщо метою отримання грантових коштів було саме створення нематеріального активу, то можна вважати, що цієї умови дотримано. У зв’язку із цим, у звітному періоді, коли сталася ця подія, на вартість створених нематеріальних активів треба зменшити залишок по рахунку 48. У бухзаписах це показуємо так: Дт 48 Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».
Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 цільове фінансування капітальних інвестицій (а в даному разі, судячи із запитання, мова йде якраз про такий вид фінансування) визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації по цих об'єктів.
Пропорційне визнання доходу від грантових коштів у бухобліку слід показувати так: Дт 69 Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Отже, доход від цільового фінансування в частині витрат на зарплату та матеріали, які належать до створення нематеріального активу, буде визнаватися поступово по мірі амортизації такого об'єкту.

Раді допомогти, звертайтесь ще!