Чи може графа 3 додатка ЄСВ1 бути зі знаком мінус

Ви влучно помітили, що якщо в окремих місяцях звітного року у підприємця були збитки або він враховував амортизацію, із заповненням графи 3 додатка ЄСВ1 виникають проблеми. Мінус там не пройде — не можна вказувати від’ємні значення (збитки). У місяцях, коли було отримано збиток, ставиться «0,00» або прочерк.

Звернемося до п.п. 8 п. 6 розд. IV Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859 (далі — Інструкція № 859).

Як передбачено цією нормою, у графі 3 табличної частини додатка ЄСВ1 повинна відображатися фактична сума чистого доходу за відповідний місяць. Тобто ЄСВ слід розраховувати виходячи з фактичних місячних сум чистого доходу, визначених у Типовій формі обліку доходів і витрат, а не з усередненого доходу. Цей висновок підтримують і податківці.

ФОП-загальносистемники визначають річну суму чистого доходу з урахуванням збитків, отриманих в окремих місяцях звітного періоду, і (за бажанням) амортизаційних відрахувань. Тобто у графі 3 додатка ЄСВ1 збитки та амортизація повинні бути враховані. Але, на жаль, ані Інструкція № 859, ані Інструкція № 449 не пояснюють, як саме це зробити.

Податківці за замовчуванням вважають, що цього робити не потрібно. Їхня стала позиція — заповнювати графу 3 на підставі Типової форми обліку доходів і витрат: у прибуткових місяцях — сума прибутку, у збиткових — «0,00». Незважаючи на розбіжність із річним показником додатка Ф2, це відповідає вимогам ДПС щодо нарахування ЄСВ не менше мінімального внеску за кожен прибутковий місяць (Закон України № 2464-VI, ст. 7, п. 2 ч. 1).

Тобто коли підсумок по графі 3 буде більший, ніж по гр. 9 додатка Ф2 — податківців це повністю влаштовує, як і Пенсійний фонд. А якщо ви ще й нарахуєте мінімальний ЄСВ за збиткові місяці за власним бажанням — тим більше. Таким чином, у разі наявності збиткових місяців підсумкова сума ЄСВ за рік буде більшою, ніж 22% від річного чистого доходу, зазначеного в додатку Ф2. Це є законною, хоча й фіскальною особливістю нарахування єдиного внеску для ФОП на загальній системі.

Якщо платник принципово хоче протистояти цьому, деякі платники розподіляють річний чистий дохід (вже зменшений на збитки) рівномірно між прибутковими місяцями, щоб підсумок графи 3 ЄСВ1 збігався з додатком Ф2. Однак цей метод прямо не передбачений чинною Інструкцією № 859 і може викликати зауваження під час перевірки, оскільки база ЄСВ має відповідати даним обліку. Проте, по суті, він є єдиним "робочим варіантом".

ОТже, компромісний вихід у разі збиткових місяців: у збиткових місяцях вказати нуль, але щоб загальна сума зійшлася, «розподілити» збитки, віднявши їх від доходу сусідніх місяців. Хоч «усі так роблять», але повністю безпечним це можна вважати лише після отримання індивідуальної податкової консультації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!