Оподаткування дивідендів та орендної плати для нерезидентів в Україні

ПКУ 170.10.1. Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей, установлених окремими нормами цього розділу для нерезидентів.

Важливо враховувати норму пункту 3.2 ПКУ: якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Ставки податків при виплаті дивідендів залежать від системи оподаткування підприємства-платника: для підприємств на єдиному податку — ПДФО 9%, для підприємств на загальній системі — ПДФО 5%. В обох випадках додатково утримується військовий збір у розмірі 5%.

Важливо зазначити, що до дивідендів, які виплачуються фізичним особам-нерезидентам, не застосовується податок на репатріацію у розмірі 15%. Цей податок стосується виключно виплат юридичним особам-нерезидентам.

При цьому необхідно враховувати положення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, якщо такі укладені між Україною та країною резидентності отримувача дивідендів.

Усі операції з нарахування та виплати дивідендів відображаються у податковому розрахунку за формою № 4ДФ із застосуванням ознаки доходу 109.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у підпункті 165.1.18 пункту 165.1 статті 165 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (підпункт 170.5.1 пункту 170.5 статті 170 ПКУ).

Особливості щодо доходу від оренди. У листі ДПС від 01.08.2016 № 16602/6/99-99-13-02-03-15 зазначено, що згідно з підпунктом 170.1.3 ПКУ нерухомість, яка належить фізичній особі-нерезиденту, може надаватися в оренду виключно через фізичну особу — підприємця або юридичну особу-резидента, які виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом щодо таких доходів. Нерезидент, який порушує ці вимоги, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.

Представницькі функції слід розуміти як представництво у значенні статті 237 Цивільного кодексу України, тобто правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов’язана або має право вчиняти правочини від імені другої сторони, яку вона представляє. При цьому здавати майно в оренду безпосередньо представнику нерезидент не може — між ним та орендарем має бути третя особа-посередник.

Оскільки податковим агентом фізичної особи-нерезидента у разі надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення є юридична особа або фізична особа — підприємець, яка виконує представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору, обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати ПДФО та військового збору до бюджету з суми орендної плати покладається на такого податкового агента. Ставка ПДФО становить 18%, військового збору — 5%. За наявності довідки про резидентність та чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування ПДФО може застосовуватися за іншою ставкою, передбаченою таким договором, при цьому військовий збір утримується без коригувань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!