Облік ремонту орендованого приміщення: витрати та амортизація деталей

Половину вартості ремонту, що компенсується орендодавцем, відображають як реалізацію послуг із подальшим заліком в рахунок орендної плати; іншу половину — як капітальні інвестиції в поліпшення орендованого приміщення з подальшим зарахуванням на субрахунок 117.

Згідно зі статтею 776 Цивільного кодексу України, капітальний ремонт орендованого майна здійснює орендодавець, якщо інше не передбачено договором. У цьому випадку в договорі передбачено, що частину витрат орендодавець визнає компенсацією, а частину — поліпшенням, що створює об’єкт у складі основних засобів орендаря.

Усі витрати на ремонт, включаючи придбання матеріалів і оплату послуг, спочатку обліковують на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів».

Половина вартості ремонту — 1 000 000 грн — компенсується орендодавцем, отже, для орендаря це реалізація робіт (послуг). В обліку відображається дохід, податкові зобов’язання з ПДВ та списання собівартості, а також залік у рахунок орендної плати.

Інша частина вартості ремонту визнається поліпшенням орендованого приміщення. Вона зараховується на субрахунок 117 як об’єкт основних засобів, що амортизується протягом строку оренди. Витрати на таке поліпшення відповідають пункту 14 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Накопичення витрат:
Дт 153 – Кт 631 — 1 666 666,67 грн
Дт 6442 – Кт 631 — 333 333,33 грн податковий кредит

Компенсована частина (50%):
Дт 361 – Кт 712 — 1 000 000,00 грн
Дт 712 – Кт 6432, Дт 6432 – Кт 6412 — 166 666,67 грн
Дт 943 – Кт 153 — 833 333,33 грн
Дт 685 – Кт 361 — 1 000 000,00 грн

Поліпшення орендованого майна (50%):
Дт 117 – Кт 153 — 833 333,33 грн

Для нарахування амортизації об'єктів на рахунку 117 слід обрати строк відповідно до строку оренди, визначеного договором. Для податкового обліку (у разі застосування різниць за статтею 134 Податкового кодексу України) цей об'єкт підпадає під групу 9 з мінімальним строком 12 років (підпункт 138.3.3 ПКУ), але підприємство може застосовувати бухобліковий строк за умови коригувань.

Проведення ремонту повинно бути належним чином задокументоване: дефектний акт, затверджений кошторис, акти виконаних робіт. Для правомірного формування об’єкта основних засобів за субрахунком 117 обов’язкова письмова згода орендодавця на поліпшення орендованого приміщення (стаття 778 Цивільного кодексу України).

Раді допомогти, звертайтесь ще!