Вплив авансових внесків на фінансовий результат для балансу

Так, авансові внески з податку на прибуток роздрібної торгівлі пальним зменшують фінансовий результат (об’єкт оподаткування), але не одразу у момент сплати, а при їх зарахуванні у зменшення нарахованого податку на прибуток відповідного звітного (податкового) періоду. У балансі такі внески безпосередньо не відображаються як окремий актив або зобов’язання — вони впливають на податкові зобов’язання та на фінансовий результат.

Згідно з п. 137.4, п. 137.12, п.п. 141.14.1–141.14.3 Податкового кодексу України (ПКУ), платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, щомісяця сплачують авансові внески з податку на прибуток за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію про яке внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця. Сплачена сума авансових внесків є невід’ємною частиною податку на прибуток (п.п. 141.14.3 ПКУ).

У бухгалтерському обліку для обліку таких щомісячних авансових внесків доцільно використовувати окремий аналітичний рахунок до рахунку 641 «Розрахунки за податком на прибуток», наприклад, 641/«Щомісячні авансові внески_пальне» (641/ЩАВ_пальне), що відповідає підходам Мінфіну щодо обліку авансових внесків з податку на прибуток (лист від 24.01.2013 № 31‑08410‑06‑52297). У такому разі щомісячну сплату авансу відображають проводкою:
Дт 641/ЩАВ_пальне — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

У звітному (податковому) періоді платник податку має право зарахувати сплачені авансові внески в зменшення нарахованого податку на прибуток у межах суми нарахованого ПЗ за цей період (п. 137.12 ПКУ). Це відображається проводкою:
Дт 641/ПП — Кт 641/ЩАВ_пальне.

Якщо сума сплачених протягом звітного року авансових внесків не перевищує суму нарахованого податку на прибуток за рік, то вся сума авансів списується у зменшення податкових зобов’язань у декларації з податку на прибуток. Якщо річний нарахований податок перевищує суму сплачених авансів, то залишок авансів (сальдо за Дт 641/ЩАВ_пальне) у кінці року повністю використовується для зменшення ПЗ (Дт 641/ПП — Кт 641/ЩАВ_пальне). Якщо ж сума сплачених авансів перевищує нарахований річний податок, то відповідно до п.п. 141.14.3 ПКУ це перевищення не переноситься на наступні звітні періоди, не повертається і не зараховується на інші платежі. Такий неперекритий залишок авансів слід списати у витрати звітного року проводкою, яка відображає зменшення фінансового результату:
Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 641/ЩАВ_пальне
або за вибором платника:
Дт 92 «Адміністративні витрати» — Кт 641/ЩАВ_пальне.

Отже, авансові внески впливають на фінансовий результат через зменшення нарахованого податку на прибуток у періоді їх врахування у декларації, а не через окремий актив у балансі. Невикористана сума авансів на кінець року списується у витрати звітного періоду, що також зменшує фінансовий результат (об’єкт оподаткування). У балансі платника такі внески можуть бути відображені лише як тимчасове дебетове сальдо за аналітичним рахунком 641/ЩАВ_пальне (рядок 1136 «Інші активи»), яке зникає після списання у витрати згідно з вимогами ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!