Облік КЕП: токен, файловий ключ та їх відображення у бухобліку

Візьміть до уваги відповідь ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632

До яких груп нематеріальних активів належать витрати на придбання права користування комп’ютерними програмами та кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів?
Витрати платника податку на придбання:права користування комп’ютерними програмами відносяться до групи 5 нематеріальних активів;кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів – до групи 6 нематеріальних активів.

Так, облік через рахунок 39 у 2025 році з цієї позиції був некоректним, відповідно до позиції ДПС, витрати на КЕП мають обліковуватись як нематеріальні активи групи 6.

Згідно з роз’ясненням у ЗІР (підкатегорія 102.05), витрати на придбання кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів належать до групи 6 нематеріальних активів. Це означає, що такі активи мають обліковуватись на субрахунку 127 через попереднє накопичення витрат на субрахунку 154 як капітальні інвестиції. Строк корисного використання визначається відповідно до строку дії права користування, зазначеного в документах. Податковий кодекс України (пп. 138.3.4) також вимагає, щоб для НМА групи 6 амортизація нараховувалась протягом строку, визначеного в правовстановлюючих документах, без обов’язкового мінімуму у два роки.

Токен як фізичний носій (наприклад, USB-флешка) є окремим об’єктом обліку і зазвичай обліковується як МНМА (рахунок 112), його балансова вартість не змінюється при перезаписі КЕП.

У грудні 2025 року, коли попередній КЕП було заблоковано, він втратив ознаки активу. Якщо обліковувався на рахунку 127, потрібно нарахувати амортизацію за грудень, а потім списати повністю амортизований актив або, якщо залишкова вартість залишилась, списати її на витрати. Якщо облік вели через рахунок 39, залишок просто списується в нуль, проводкою на відповідний витратний рахунок.

Новий КЕП, навіть якщо у документах не зазначено слово «токен», вважається новим окремим нематеріальним активом. Його вартість спочатку обліковується на рахунку 154: Дт 154 – Кт 631, після чого вводиться в експлуатацію: Дт 127 – Кт 154. Амортизація нараховується протягом строку дії сертифіката, визначеного в документах.

Проведення:

флешка Дт153Кт631, ДТ112Кт153, Дт92Кт132 (списання амортизаціїї прийнятим для МНМА методом (напр.100%)
Придбання КЕП – Дт 154 – Кт 631
Введення в експлуатацію – Дт 127 – Кт 154
Нарахування амортизації – Дт 92 – Кт 133
Списання зносу при блокуванні – Дт 133 – Кт 127
Списання залишкової вартості – Дт 976 – Кт 127
Або списання з рахунку 39 – Дт 92 – Кт 39 (якщо взяти до уваги вашу модель обліку)

Раді допомогти, звертайтесь ще!