Списання пошкоджених товарів: ціни, акциз та податкові накладні

Списання пошкоджених та непридатних до реалізації товарів (алкоголь, тютюн, продукти харчування) у бухгалтерському обліку здійснюється за їх фактичною собівартістю. Для цілей ПДВ необхідно нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за ціною придбання, а у разі списання алкогольних напоїв — додатково нараховується роздрібний акциз на роздрібну ціну.

У бухгалтерському обліку списання непридатних товарів здійснюється за первісною вартістю, згідно з пунктом 5 НП(С)БО 9 «Запаси» (наказ Мінфіну від 20.10.1999 № 246). Проводки: Дт 947 — Кт 281; у разі обліку товарів за цінами продажу також проводиться сторнування торговельної націнки — Дт 285 — Кт 282.

Для цілей податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, якщо товари не будуть використані в господарській діяльності, нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання виходячи з ціни придбання. Складається зведена податкова накладна з типом причини «13».

Щодо акцизного податку, відповідно до підпункту 213.1.9 статті 213 ПКУ, роздрібний акциз у розмірі 5 % нараховується з вартості алкогольних напоїв, які передаються з господарського обігу (втрати, списання). Базою є роздрібна ціна, що включає ПДВ, але не включає акциз. Для тютюнових виробів з 01.01.2023 роздрібні торговці не є платниками акцизного податку з реалізації (підпункт 14.1.212 ПКУ).

Приклади:

Алкоголь (горілка):

ціна придбання (без ПДВ): 100 грн
роздрібна ціна (з ПДВ): 180 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 100 грн
акциз: 180 грн × 5 % = 9 грн
ПДВ: 100 грн × 20 % = 20 грн, складається зведена податкова накладна з причиною «13»
Тютюнові вироби:

ціна придбання: 60 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 60 грн
акциз: не нараховується
ПДВ: Тютюнові вироби можуть бути придбані з ПДВ тільки у безповереднього виробника чи імпортера. Тоді так, скадаєтсья компенсуюча поаткова накладна: 60 грн × 20 % = 12 грн, складається зведена податкова накладна з причиною «13», якщо був податковий кредит

Але, якщо вони були придбані у оптовика , без ПДВ (у зв’язку з дією звільнення, передбаченого п. 197.27 ПКУ, тобто отримана «вхідна» ПН, як на звільнену операцію з кодом пільги «14060554»), то необхідності нараховувати за ними компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не виникає. Адже, компенсуючі ПЗ з ПДВ можуть бути тільки в тому випадку, якщо ПДВ був «на вході» (тобто коли є що компенсувати).

Продукти харчування (ковбаса):

ціна придбання: 200 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 200 грн
акциз: не застосовується
ПДВ: 200 грн × 20 % = 40 грн, зведена ПН, причина «13»

Списання оформлюється актом інвентаризації і затвердженим актом на списання. У випадку алкоголю бажано зафіксувати реквізити акцизних марок, якщо вони збеоешися.

В доадатку 6 акцизнох деклараціїї пошкоджені списані алкогольні напої відображаються в останньому рядку, однією сумою, без розділення по видам згідно коду УКТЗЕД.

Раді допомогти, звертайтесь ще!