Списання пошкоджених товарів: ціни, акциз та податкові накладні

Добрий день. Юридична особа, платник ПДВ, роздрібний продаж алкоголем, тютюновими виробами, продуктами харчування. Під час інвентаризації були виявленні пошкодженні та непридатні до вживання та продажу товари. Комісія вирішила їх списати. За якими цінами необхідно здійснити списання пошкодженого та непридатного товару, а саме тютюнові вироби, алкоголь та продукти харчування. За якими цінами здійснити нарахування акцизного податку на алкоголь, який вирішили списати. І яку скласти податкову накладну, зведену чи умовний продаж. Якщо можна, то прикладах на три варіанти списання, нарахування акцизу та ПДВ. Дякую.

СК

Стефанія, консультант

експерт

13.01.2026 | 17:51

Очікує відповідь

Списання пошкоджених та непридатних до реалізації товарів (алкоголь, тютюн, продукти харчування) у бухгалтерському обліку здійснюється за їх фактичною собівартістю. Для цілей ПДВ необхідно нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за ціною придбання, а у разі списання алкогольних напоїв — додатково нараховується роздрібний акциз на роздрібну ціну.

У бухгалтерському обліку списання непридатних товарів здійснюється за первісною вартістю, згідно з пунктом 5 НП(С)БО 9 «Запаси» (наказ Мінфіну від 20.10.1999 № 246). Проводки: Дт 947 — Кт 281; у разі обліку товарів за цінами продажу також проводиться сторнування торговельної націнки — Дт 285 — Кт 282.

Для цілей податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, якщо товари не будуть використані в господарській діяльності, нараховуються компенсуючі податкові зобов’язання виходячи з ціни придбання. Складається зведена податкова накладна з типом причини «13».

Щодо акцизного податку, відповідно до підпункту 213.1.9 статті 213 ПКУ, роздрібний акциз у розмірі 5 % нараховується з вартості алкогольних напоїв, які передаються з господарського обігу (втрати, списання). Базою є роздрібна ціна, що включає ПДВ, але не включає акциз. Для тютюнових виробів з 01.01.2023 роздрібні торговці не є платниками акцизного податку з реалізації (підпункт 14.1.212 ПКУ).

Приклади:

Алкоголь (горілка):

ціна придбання (без ПДВ): 100 грн
роздрібна ціна (з ПДВ): 180 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 100 грн
акциз: 180 грн × 5 % = 9 грн
ПДВ: 100 грн × 20 % = 20 грн, складається зведена податкова накладна з причиною «13»
Тютюнові вироби:

ціна придбання: 60 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 60 грн
акциз: не нараховується
ПДВ: Тютюнові вироби можуть бути придбані з ПДВ тільки у безповереднього виробника чи імпортера. Тоді так, скадаєтсья компенсуюча поаткова накладна: 60 грн × 20 % = 12 грн, складається зведена податкова накладна з причиною «13», якщо був податковий кредит

Але, якщо вони були придбані у оптовика , без ПДВ (у зв’язку з дією звільнення, передбаченого п. 197.27 ПКУ, тобто отримана «вхідна» ПН, як на звільнену операцію з кодом пільги «14060554»), то необхідності нараховувати за ними компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ не виникає. Адже, компенсуючі ПЗ з ПДВ можуть бути тільки в тому випадку, якщо ПДВ був «на вході» (тобто коли є що компенсувати).

Продукти харчування (ковбаса):

ціна придбання: 200 грн
списання: Дт 947 — Кт 281 = 200 грн
акциз: не застосовується
ПДВ: 200 грн × 20 % = 40 грн, зведена ПН, причина «13»

Списання оформлюється актом інвентаризації і затвердженим актом на списання. У випадку алкоголю бажано зафіксувати реквізити акцизних марок, якщо вони збеоешися.

В доадатку 6 акцизнох деклараціїї пошкоджені списані алкогольні напої відображаються в останньому рядку, однією сумою, без розділення по видам згідно коду УКТЗЕД.

Раді допомогти, звертайтесь ще!