Наслідки списання несправних МНМА, МШП та нестачі ТМЦ

Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань № 879 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?find=1&text=%D1%81%D1%83%D0%B2%D0%BE%D1%80#n209):

"4. Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов’язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку:

основні засоби, нематеріальні активи, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходів майбутніх періодів (доходів спеціального фонду бюджетної установи);

цінні папери, грошові кошти, їх еквіваленти та інші оборотні матеріальні цінності, які виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню зі збільшенням доходу звітного періоду підприємства (доходу спеціального фонду бюджетної установи);

нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати. Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у разі виявлення фактичних нестач і після взаємозаліку нестач цінностей і лишків внаслідок пересортиці. За відсутності норм природного убутку втрата розглядається як нестача понад норму;

нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством." (р. IV)

Також якщо в ході інвентаризації виявлені пошкоджені активи (МНМА, МШП), в т.ч. і яякщо строк їх фактичного використання менше запланованого (та менше 1 року для МНМА) підлягають списанню в загальному порядку.

1) Щодо списання МНМА

При достроковму списанні МНМА за результатами інвентаризації в бухобліку працює така норма НПСБО 7 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text):

"27. ...Амортизація малоцінних необоротних матеріальних
активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці
використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка
амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується,
у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок
невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці
використання об'єкта 100 відсотків його вартості."

Тобто, якщо у Вас амортизація нараховувалась за методом "100 % / 0%", то на момент списання МНМА його вартість вже повністю перенесена на витрати в момент введення в експлуатацію

Якщо метод амортизації був "50% / 50 %", то в обліку може бути так:

Дт 92 Кт 132 - донарахували 50% амортизації при списанні МНМА

Дт 132 Кт 112 - списали 100 % вартості МНМА

Податок на прибуток

Коригувань немає, оскільки МНМА - це не ОЗ за визначенням п. 14.1.138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n256)

ПДВ

ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4931):

"198.5. Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися...

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу)."

Ст. 189 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4564):

"189.1. У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Отже, МНМА за правилами бухобліку є необоротними активами. Тому база оподаткування, на нашу думку, має визначатися на рівні їх залишкової вартості на момент списання. Якщо вона 0 грн. - ПДВ немає на що нарахувати

ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493 ):

"Чи нараховуються податкові зобов’язання при здійсненні операцій із списання (ліквідації) малоцінних необоротних матеріальних активів?

Відповідь:

У разі списання малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА) такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню."

Отже, якщо є докази, що списані МНМА використовувалися в господарській діяльності і "покривалися" ціною продажу основної реалізації товарів/продукції/послуг (наприклад, за даними калькуляцій на відпускну ціну видно що ціна формувалася таким чином, що перекривала адміністративні витрати та витрати збуту, чи інші витрати куди списувалася амортизація таких МНМА), то нараховувати умовні ПЗ не треба.

2) Щодо списання МШП

Податок на прибуток

Коригування в ПКУ не передбачені, все залишається як в бухобліку

ПДВ

Запаси, які є МШП і обліковуються на рах. 22,за правилами Інструкції № 291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n247):

"До малоцінних та швидкозношуваних предметів належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

За дебетом рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

З метою забезпечення збереження вказаних предметів в експлуатації підприємство повинно організувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні. При поверненні на склад з експлуатації таких предметів, що придатні для подальшого використання, вони оприбутковуються за дебетом рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід".

Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по однорідних групах, установлених, виходячи з потреб підприємства."

Отже, на момент виявлення пошкоджень МШП та їх дострокового списання так само спрацьовують норми нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ та п. 189.1 ПКУ, але треба враховувати наступне:

1) якщо списуються остаточно МШП, які вже відпущені в експлуатацію, то факт їх використання в господарській діяльності вже відбувся, їх вартітсь повністю списана на витрати в момент відпуску в експлуатацію. Відповідно, умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються

2) якщо МШП ще перебувають на складі та обілковуються на рах. 22, то їх списання можна розглядати як використання в негосподарській діяльності і відповідно є обов`язок нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 ПКУ від ціни їх придбання (без ПДВ), якщо такі МШП придбавалися з ПДВ.

Додатково - ЗІР (101.04, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43859):

"Чи виникає податкове зобов’язання з ПДВ у разі списання активів (основних засобів та малоцінних необоротних матеріальних активів, у т.ч. частина яких має залишкову вартість, запасів (рахунки 22, 20, 28)?
Відповідь:
У разі списання в обліку платника ПДВ малоцінних необоротних активів, запасів, у звʼязку з чим вони не зможуть надалі використовуватися у його господарській діяльності, такий платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України.
У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника ПДВ, то така ліквідація для цілей оподаткування ПДВ розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!