Для коректного обліку ПДВ вам важливо розрізняти не лише підпункти пільги (4 чи 5), а наявність державного контракту з оборонних закупівель. Обов’язок нарахування компенсуючих зобов’язань за ст. 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ) залежить саме від цього статусу.

Нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ та розподіл за ст. 199 ПКУ не здійснюються для обох пільг (і за пп. 4, і за пп. 5), але виключно в частині постачань за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель. Якщо постачання дронів звільнене від ПДВ, але здійснюється не за держконтрактом (наприклад, прямий договір з в/ч без статусу оборонної закупівлі), ви зобов’язані нарахувати компенсуючі ПЗ.

Згідно з останнім абзацом п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, норми п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються до операцій, звільнених за підпунктами 4 і 5 цього пункту, лише в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель.

Варіант А (Держконтракт): Ви постачаєте дрони (код 8806) за державним контрактом (виконавець або співвиконавець). Пільга діє, ПДВ 0% або звільнення (залежно від специфіки), і вхідний ПДВ не компенсується. Ви зберігаєте повний податковий кредит.

Варіант Б (Пільга без держконтракту): Ви постачаєте дрони безпосередньо військовій частині за пп. 5 п. 32 (як кінцевому отримувачу), але це не є державним контрактом у розумінні Закону «Про оборонні закупівлі». Операція звільнена від ПДВ, але ви мусите нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ на вартість комплектуючих, придбаних з ПДВ.

Для того, щоб не нараховувати зайвих податкових зобов'язань, рекомендується запровадити аналітичний облік запасів та витрат:

Субрахунки для сировини: Використовуйте окремі субрахунки до рахунку 20 «Виробничі запаси» або 28 «Товари». Наприклад:201/1 — комплектуючі для «оборонних» дронів (без компенсації ПДВ);
201/2 — комплектуючі для інших пільгових постачань (з нарахуванням ПЗ за 198.5).

Якщо при придбанні комплектуючих ви вже знаєте, що вони підуть на виконання держконтракту, компенсуюча ПН не складається. Якщо призначення змінюється (комплектуючі з «комерційного» складу використані для держконтракту), ви маєте право на коригування (зменшення) раніше нарахованих компенсуючих ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ.

Якщо у вас є витрати, які неможливо чітко віднести до конкретного дрона (оренда цеху, електроенергія, послуги зв'язку), вони підлягають розподілу:

- обсяги постачань за державними контрактами (звільнені за пп. 4, 5) не включаються до розрахунку частки для розподілу ПДВ (вони прирівнюються до оподатковуваних операцій для цілей ст. 199).
- обсяги постачань, звільнені за пп. 5 без держконтракту, включаються до розрахунку «пільгової» частки, що вимагає нарахування розподільчих ПЗ.

З 1 січня 2026 року правила зміняться (згідно з Законом № 4698-ІХ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4698-20#Text), і обмеження щодо «державних контрактів» для ненарахування компенсуючих ПЗ буде знято для всіх операцій за пп. 4 та 5.

Раді допомогти, звертайтесь ще!