Списання непридатних лакофарбових матеріалів: облік, документи та звітність

1. чи можна списати такі ЛФМ з балансу як непридатні ТМЦ та визнати їх відходами;

Так, ці ТМЦ можна списати з балансу як непридбані, якщо це встановлено в ході інвентаризації, проведеної за правилами Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань № 879 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1365-14?find=1&text=%D1%81%D1%83%D0%B2%D0%BE%D1%80#n16)

2. чи допускається подальший облік таких відходів на позабалансових рахунках до моменту передачі на утилізацію спеціалізованій організації;

Відходи ЛФМ є небезпеченими відходами, тому до моменту передачі на утилізацію вони мають обліковуватись в кількісному вимірі на забалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідльному зберіганні"

3. як правильно відобразити ці операції в бухгалтерському обліку та чи виникає обов’язок подання екологічної або іншої звітності;

При списанні ЛФМ, які стали негодними для використання в бухобілку відображають:

Дт 947 Кт 20/28 - списали первісну вартість негодних ЛФМ

Дт 949 Кт 6412 - нарахували умовні ПЗ з ПДВ на підставі п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251126#n4931), склаи зведену Пн типу 1, причина невмдачі покупцю 13 (якщо при придбанні був отриманий податковий кредит по ПДВ).

Дт 023 - оприбутковані відходи ЛФМ на забалансовий облік

Фарби входять до Переліку потенційно небезпечних відходів з урахуванням їх походження або діяльності, під час якої вони були утворені (затверджені Постановою КМУ № 1102, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1102-2023-%D0%BF?find=1&text=%D1%84%D0%B0%D1%80%D0%B1#n199) та до Національного переліку відходів (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1102-2023-%D0%BF?find=1&text=%D1%84%D0%B0%D1%80%D0%B1#n204) як небезпечні відходи.

За визначенням Закону про управляння відходами № 2320 - ст. 27 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2320-20?find=1&text=%D0%BB%D0%B0%D0%BA%D0%BE#n366):

"Стаття 27. Загальні вимоги до управління небезпечними відходами

1. Утворення, збирання, перевезення та оброблення небезпечних відходів здійснюються у спосіб, що є безпечним для здоров’я людини та навколишнього природного середовища. Під час здійснення будь-якої операції з управління небезпечними відходами забезпечуються заходи обліку, звітності та контролю відповідно до законодавства.

2. Утворювачі та власники небезпечних відходів, крім небезпечних відходів у складі побутових відходів, зобов’язані:

1) зберігати небезпечні відходи окремо від інших видів відходів у спосіб, що не становить загрози для здоров’я людини та навколишнього природного середовища;

2) забезпечувати збирання, перевезення, оброблення відходів самостійно, за наявності дозволу на здійснення операцій з оброблення відходів та ліцензії на здійснення господарської діяльності з управління небезпечними відходами, або шляхом укладення договору з суб’єктом господарювання у сфері управління відходами;

3) не допускати передачі небезпечних відходів суб’єктам господарювання, які не мають дозволу на здійснення операцій з оброблення відходів та ліцензії на здійснення господарської діяльності з управління небезпечними відходами.

3. Суб’єкт господарювання у сфері управління відходами для провадження господарської діяльності з управління небезпечними відходами зобов’язаний:

1) мати дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів та ліцензію на здійснення господарської діяльності з управління небезпечними відходами;

2) провадити діяльність на об’єктах оброблення відходів, які відповідають вимогам законодавства. Види відходів, що підлягають обробленню на таких об’єктах, повинні відповідати дозволу на здійснення операцій з оброблення відходів...."

Отже, у Вас має бути укладений договір з суб`єктом, що має ліцензію на здійснення господарської діяльності з управління небезпечними відходами.

При тимчасовому зберіганні небезпечених відходів на думку ДПСУ Ви маєте сплачувати екологічний податок, оскільки в цій ситуації Ви не зберігаєте відходи як вторинну сировину (див. також роз’яснення ДПСу в ЗІР, категорія 117.01 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41590) та ІПК ДПС від 30.04.2025 №2388/ІПК/20-40-04-05-12).

Тому маєте подати декларацію з екологічного податку на сплатити екологічний податок за розміщення відходів

Додатково - https://7eminar.ua/news/10591-vidxodi-na-pidprijemstvi-ekologicnii-podatok

4. які первинні документи та внутрішні розпорядчі акти доцільно оформити для підтвердження правомірності такого списання та обліку.

Щоб списати негодні ЛФМ, як ми вказали вище, треба провести інвентаризацію та встановити стан цих ТМЦ як негодні для подальшої експлуатації та підлягають списанню.

Для цього мають бути оформлені:

- наказ про проведення інвентаризації

- інвентаризаціні описи, звіряльні відомості, протокол інвентаризаційної комісії (форми затверджені наказом МФУ № 572 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0788-15#Text)

- акт списання запасів - довільна форма, або з наказу МФУ № 431 від 13.12.2022

Раді допомогти, звертайтесь ще!