Податкові наслідки розподілу рекламної упаковки через сторонню організацію

На нашу думку, якщо Ви плануєте зразки товару безоплатно надати в рекламних цілях потенційним покупцям, то Ви можете провести це як рекламний захід залучивши для цього сторонню організацію

Для цього необхідро прописати програму проведення рекламної акції, яка передбачає:

- безплатну розрачу зразків продукції та пов`язаність такої роздачі з Вашою господарською діяльністю.

- залучення сторонньої організації на договірних умовах, яка має організувати та провести цю рекламну акцію, роздати зразки товару, надати Вам звіт про проведений захід та роздані зразки. Цей звіт буде підставою для складання Вами акту списання розданих зразків

При цьому витрати на такі рекламні заходи мають бути закладені в калькуляцію відпускної ціни ппродукції, тоді є підставі не нараховувати умовні ПЗ ні по п. 188.1 ПКУ, як на безоплатну роздачу (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20241001#n4931), ні по п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D1%81#n4931), як по негосподарська діяльність

ЗІР, 101.04 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38047):

"Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), придбаних у неплатників податку без ПДВ?
Відповідь:
Так.
Водночас, якщо вартість безоплатно переданих товарів/послуг включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то - ні . Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено."

ІПК від 23.05.2019 р. № 2343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК:

"...якщо вартість безоплатно переданих товарів/готової продукції (придбаних (ввезених) чи виготовлених) та наданих послуг іншим особам для проведення маркетингових/рекламних заходів (у т. ч. для безоплатного розповсюдження) безпосередньо платником або через інших осіб, включається до складу вартості оподатковуваних операцій, зокрема, до вартості продажу товарів/готової продукції/послуг, які підлягають оподаткуванню та пов'язані з отриманням доходів (підтвердженням чому є, наприклад, калькуляція вартості товарів/готової продукції/послуг або інший, визначений обліковою політикою платника податку, документ, який встановлює ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, та враховує у складі таких цін вартість безоплатно розданих/наданих з рекламною метою товарів/послуг), то такі товари/готова продукція/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому безкоштовне розповсюдження зазначених товарів/готової продукції/послуг не розглядається як окрема операція з постачання і додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ не вимагає..."

Тобто, ДПСУ також вказує на те, що є можливість не нараховувати умовні ПЗ за певних умов - якщо витрати на будь-які рекламні заходи "покриваються" ціною продажу основних товарів/послуг.

В обліку:

Дт 26/2 Кт 26 - передали готову продукцію іншій організації для проведення рекламної акції

Дт 93, 6412 Кт 63 - послуги сторонньої організації за проведення рекламного заходу

Дт 93 Кт 26/2 - списали зразки ГП які роздала стороння організація

Рекомендуємо дотримуватись: (Дт 90 + 93 + 92) не більше ніж Кт 70 (без ПДВ)

Щодо податку на прибуток

Нагадаємо, що п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20241001#n10713) визначає наступне - фінрезультат до оподаткування збільшується:

"140.5.10. на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту;"

Отже, є ризик того, що якщо не буде доведено, що отримувачі безплатних зразків - платники податку на прибуток, то при перевірці податківці можуть розглядати це як підставу для коригування фінрезультату на збільшення на суму переданих товарів.

З іншого боку, в ПКУ не передбачено застосовування податкових різниць, пов'язаних із роздачею товарів у рекламних цілях, а тому ці операції мають прийматися в податковому обліку так, як проведені в бухобліку

Щодо ПДФО та ВЗ

За відсутності персоніфікації доходів конкретних фізосіб немає підстав достовірно визначити оподаткований дохід відповідної особи

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!