Обов'язок ФОП ставати платником ПДВ: коли і які наслідки

Якщо після повторної реєстрації ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, а об'єм здійснених операцій із постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 місяців сукупно перевищила 1 млн грн. (з урахуванням обсягів, яких було досягнуто до припинення підприємницької діяльності, незалежно від системи оподаткування), то така особа підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ.

Підпунктом 2 п. 180.1 ст. 180 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4380 встановлено, що для цілей оподаткування ПДВ платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.

Реєстрація платників ПДВ здійснюється відповідно до статей 181 – 183 ПКУ.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділу V ПКУ нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20%), ставкою 7%, 14 %, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.

Згідно з пп. 183.1 – 183.2 ст. 183 ПКУ для здійснення обов’язкової реєстрації як платника ПДВ особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, визначеного у ст. 181 ПКУ, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Таким чином, якщо після повторної реєстрації ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, а загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищила 1 000 000 грн. (з урахуванням обсягів, яких було досягнуто до припинення підприємницької діяльності, незалежно від системи оподаткування), то така особа підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ.

У вашій ситуації сукупний обсяг операцій за останні 12 місяців становить:

вересень 2024 – лютий 2025: 610 000 грн
березень 2025 – серпень 2025: 887 000 грн

Разом: 1 497 000 грн
Отже, граничний обсяг 1 000 000 грн було перевищено у 2025 році, коли саме потрібно дивитися залежно від помісячної динаміки доходу.

Обов’язок подати заяву на реєстрацію платником ПДВ виникає до 10 числа місяця, що настає за місяцем перевищення ліміту (п. 183.1 ПКУ), а дата реєстрації платником ПДВ — з 1 числа місяця, що настає за місяцем перевищення ліміту, незалежно від фактичної подачі заяви (п. 183.9 ПКУ).

Якщо ж перевищення було, а заява не подавалась, за результатами перевірки податківці донарахують податкове зобов'язання з ПДВ, та такий платник вважатиметься платником ПДВ у частині ПДВ-зобов'язання та без права на податковий кредит (п. 183.10 ПКУ).

За ненарахування та несплату ПДВ застосовується штрафна санкція по ст. 123 ПКУ в розмірі розмірі 10% (25% – при вчинені умисних діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання, а при повторному вчинені умисних діянь протягом 1095 календарних днів – в розмірі 50%) суми зобов’язання, визначеного контролюючим органом самостійно за результатами проведення документальної перевірки.

Окремо звертаємо увагу, якщо ІТ-послуги надавались нерезидентам, і місце постачання послуг визначається за п. 186.3 ПКУ як таке, що знаходиться за межами митної території України, то такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ і не включаються до 1-мільйонного ліміту для обов’язкової реєстрації.

Тому важливо проаналізувати:

кому саме надавались ІТ-послуги (резидент / нерезидент);
які саме послуги надавались;
чи правильно визначено місце постачання відповідно до ст. 186 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!