Чи потрібно реєструвати податкову накладну на неплатника ПДВ

Реєструвати компенсуючу податкову накладну потрібно, якщо перевезення працівників є соціальною пільгою і не пов'язане з господарською діяльністю підприємства. Якщо ж доставка працівників зумовлена виробничою необхідністю та передбачена трудовим або колективним договором, компенсуючі зобов'язання з ПДВ не нараховуються, і податкова накладна не складається.

Обов'язок нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ виникає у випадку, якщо придбані з ПДВ товари чи послуги починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Це прямо передбачено п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931.

Ключовим є визначення, чи є доставка працівників до місця роботи частиною господарської діяльності. Господарська діяльність — це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу (пп. 14.1.36 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Таким чином, існують два можливі сценарії:

1. Перевезення пов'язане з господарською діяльністю (компенсуюча ПН не потрібна)

Якщо доставка працівників до місця роботи і назад є необхідною для виконання ними трудових функцій, такі витрати вважаються пов'язаними з господарською діяльністю. Це може бути обґрунтовано, наприклад:

Розташуванням підприємства у місці, куди не ходить громадський транспорт.
Специфічним графіком роботи (нічні зміни, ранній початок роботи), коли громадський транспорт ще не працює.
Вимогами виробничого процесу.

Щоб підтвердити зв'язок з господарською діяльністю, необхідно:

- передбачити обов'язок роботодавця організовувати перевезення працівників у колективному та/або трудових договорах.
- видати відповідний наказ по підприємству про організацію таких перевезень.

За таких умов підприємство має право на податковий кредит з ПДВ на повну суму, сплачену за послуги перевезення, і не повинно нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання.

2. Перевезення НЕ пов'язане з господарською діяльністю (компенсуюча ПН потрібна)

Якщо перевезення надається як додаткова соціальна пільга чи заохочення для працівників і не зумовлене виробничою необхідністю, податкові органи можуть розцінити таку послугу як використану не в господарській діяльності.

У цьому випадку підприємство зобов'язане нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ. Скласти не пізніше останнього дня звітного періоду зведену податкову накладну на суму таких зобов'язань і зареєструвати її в ЄРПН. Базою оподаткування буде вартість придбання послуг з перевезення.

Раді допомогти, звертайтесь ще!