Оподаткування ПДВ для комісіонера: ризики та нюанси продажу товарів

ПДВ оподатковуєтьсся весь обсяг проданих товарів і окремо комісійна винагорода.

Для цілей оподаткування ПДВ операції за договором комісії розглядаються як декілька послідовних постачань, навіть якщо право власності на товар не переходить до комісіонера.

Продаж товару покупцеві
Передача товарів за договором комісії вважається постачанням товарів (пп. «е» пп. 14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). Це означає, що коли ви (комісіонер) продаєте товар кінцевому покупцеві, ви здійснюєте операцію з постачання.

Базою оподаткування є повна договірна вартість товару, що продається покупцеві (п. 189.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564).

Тобто, на дату першої події (відвантаження товару покупцю або отримання оплати від нього) ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на повну вартість товару та скласти податкову накладну на ім'я покупця.

При цьому, коли ви отримуєте товар від комітента, ця операція також є постачанням. Комітент складає на вас податкову накладну, на підставі якої ви маєте право на податковий кредит.

Надання комісійних послуг (винагорода)

Ваша комісійна винагорода є платою за надані вами посередницькі послуги. Надання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483).

Тобто, на дату першої події (підписання акта наданих послуг/звіту комісіонера або отримання оплати винагороди від комітента) ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на суму винагороди та скласти податкову накладну на ім'я комітента.

Важливо розрізняти базу для ПДВ та для єдиного податку:

Для ПДВ: оподатковується і повна вартість продажу товару, і сума вашої винагороди.
Для єдиного податку (3%): вашим доходом є лише сума отриманої комісійної винагороди (п. 292.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038). Транзитні кошти за товар не включаються до бази оподаткування єдиним податком.

Раді допомогти, звертайтесь ще!