Як правильно скласти податкову накладну при експорті товарів

Вважаємо, що податкову накладну слід скласти на покупця згідно договору.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних і згідно з п. 201.10 ст.201 ПКУ надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абз. другого п. 12 Порядку заповнення податкової накладної №21 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "300000000000", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Отже, як бачимо Порядок заповнення податкової накладної визначає тотожність понять покупця та одержувача. Однак ми вважаємо, що податкову накладну слід сформувати на покупця згідно договору, не зважаючи на те, що покупець доручив отримати товар іншому контрагенту (вантажоодержувачу).

Факт передачі товару іншій особі за дорученням покупця (вантажоодержувачу) не змінює сторін зобов’язання за договором і не впливає на визначення особи покупця для цілей ПДВ. Вантажоодержувач у такому випадку не є стороною договору постачання та не набуває статусу покупця у розумінні ПКУ.

Таким чином, при експорті товарів податкова накладна складається на нерезидента-покупця, зазначеного у зовнішньоекономічному договорі, із заповненням реквізитів відповідно до п. 201.1, п. 201.10 ПКУ та п. 12 Порядку № 21, незалежно від того, що фактичним вантажоодержувачем товару є інший контрагент. Відомості про вантажоодержувача можуть зазначатися у митних та товаросупровідних документах, але не визначають отримувача (покупця) у податковій накладній.

Рекомендуємо отримати також ІПК від ДПС.

Раді допомогти, звертайтесь ще!