ПДВ: Розрахунок податкових накладних при зміні договору постачання товару

На нашу думку, якщо договором (чи додатковою угодою) не передбачено, що поставка картоплі митої очищеної будуе в рахунок авансу за картоплю товарну, то поставка картоплі митої - це буде "нова поставка" із складанням по ній ПН за першою подією - на дату відвантаження (п. 187.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n4528).

Проте, якщо сторони узгодять між собою, що аванс за картоплю товарну буде направлений в оплату по картоплі митій, то можливо скласти РК на зміну номенклатури до першої ПН на дату відвартадення картоплі митої.

Позиція ДПСУ

ІПК від 29.08.2023 р. № 2741/ІПК/99-00-21-03-02-06:

"…підприємство здійснює придбання кількох партій товарів у постачальника в межах одного договору, але за різними специфікаціями, умовами яких визначено порядок та терміни поставки і оплати кожної такої партії товарів. Бухгалтерський облік та визначення дати «першої події» постачальником здійснюється у розрізі таких специфікацій.

Так, постачання товарів згідно зі специфікацією № 1 (далі - Товар № 1) здійснюється на умовах післяплати, а товарів згідно зі специфікацією № 2 (далі - Товар № 2) - на умовах попередньої оплати за товари. При цьому попередня оплата за Товар № 2 здійснюється до дати оплати Товару № 1.
Асоціація просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи може постачальник визначати дату «першої події» та, відповідно, дату складання податкових накладних за операціями з постачання Товарів № 1 і № 2 у розрізі специфікацій; чи правомірне формування податкового кредиту покупцем на підставі таких податкових накладних?;

…Щодо питання 1

Постачальник та покупець товарів мають самостійно визначати, у тому числі на підставі відповідних господарських договорів, порядок відвантаження та оплати товарів та порядок відображення таких операцій у бухгалтерському обліку платника податку. При цьому податковий облік господарських операцій ґрунтується на даних бухгалтерського обліку таких операцій.
…якщо «першою подією» за операцією з постачання Товару № 1, визначеною відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ на підставі первинних (бухгалтерських) документів, є відвантаження такого Товару № 1, то на дату такої «першої події» постачальник зобов'язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Якщо подальша сплата покупцем коштів постачальнику є оплатою вартості такого поставленого Товару № 1, то перерахування таких коштів постачальнику є «другою подією» за операцією з постачання Товару № 1 та не спричиняє податкових наслідків з ПДВ за такою операцією.
У разі, якщо така подальша сплата покупцем коштів постачальнику є попередньою оплатою за Товар № 2 (тобто «першою подією» за операцією з постачання такого Товару № 2), то на дату отримання такої попередньої оплати від покупця постачальник зобов'язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до податкового кредиту є податкові накладні, складені постачальником на підставі відповідних первинних (бухгалтерських) документів та зареєстровані в ЄРПН (з урахування інших вимог щодо формування податкового кредиту, визначених ПКУ)..."

Тотбо, тут ПДВ-обілк ведеться "розгорнуто" - по кожній специфікації

А тут вже така позиція - ЗІР (101.15, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38041):
"На яку дату складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, у разі зміни номенклатури товарів/послуг?
Відповідь:

Розрахунок коригування складається на дату постачання товарів/послуг."

Тобто, номенклатуру в ПН на аванс можна поміняти на день відвантаження товару

Додатково рекомендуємо отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!