Чи потрібно нараховувати ПДВ при списанні МНМА з нульовою вартістю

Це залежить від трьох ключових факторів: методу амортизації, наявності залишкової вартості та причини списання МНМА.

При нарахуванні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4931), база оподаткування ПДВ визначається згідно з п. 189.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4564) виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротного активу, що склалася на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється списання МНМА, а у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни.

При цьому варто врахувати, що МНМА мають свою специфіку нарахування амортизації (п. 27 П(С)БО 7) (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03#Text) :
або 50% у першому місяці використання і 50% у місяці списання з балансу, або 100% у першому місяці використання.

Тому якщо обрано метод амортизації «100% у першому місяці використання», то балансова (залишкова) вартість МНМА дорівнюватиме нулю. А отже, «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати немає з чого (навіть у випадку, коли МНМА списується «достроково»). На звичайну ціну п. 189.1 ПКУ пропонує орієнтуватися тільки в разі відсутності обліку необоротних активів.
Якщо ж обраний метод «50х50», то в разі дострокового списання об'єкта МНМА за правилами п.п. «г» п. 198.5 ПКУ доведеться нарахувати ПЗ, виходячи з балансової (залишкової) вартості об'єкта на початок місяця списання (решти 50% їх вартості).

Позиція фіскалів у цьому питанні, зокрема, в ЗІР 101.04 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31493) :

«У разі списання МНМА такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.
Отже, при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях <...>, податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ст. 198 ПКУ:
нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;
не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню».

Але, щоб скористатись роз'ясненнями податківців про «не нарахування» ПДВ, якщо вартість МНМА включається до вартості будь-якої іншої готової продукції — краще отримати письмову ІПК на свою адресу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!