Реєстрація податкових накладних при експорті за періодичною МД

Щодо ПН на експорт

За визначенням ПКУ для експорту діють особливі правила:

1) дата визначення ПЗ і складання ПН регулюється ст. 187 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528):

"187.1. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

...б) ... в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства...

2) база оподаткування за ставкою 0 % - ст. 189 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.".

3) ст. 195 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n4640):

"195.1. За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

195.1.1. вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

...Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України."

Отже, ПН складається лише на дату оформлення додаткової митної декларації на вивезення товарів, база оподаткування - договірна вартість, вказана в МД.

Додатково - ЗІР (101.09, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43075)

Щодо дати реалізації товару

Дата реалізації товару може відрізнятися від дати оформлення МД, оскільки при визначенні дати реалізації товару враховують:

- умови договору

- базис поставки по ІНКОТЕРМС

- норми п. 8 НПБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"8. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших
активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом
власності на продукцію (товар, інший актив);
підприємство не здійснює надалі управління та контроль за
реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
є впевненість, що в результаті операції відбудеться
збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з
цією операцією, можуть бути достовірно визначені."

По умовам DAP

DAP Delivered At Place (...named place of destination) – поставка в місці призначення (...назва місця призначення)

DAP означає, що продавець здійснює поставку, коли товар наданий в розпорядження покупця на транспортному засобі, що прибув, і готовий до розвантаження у визначеному місці призначення. Продавець несе всі ризики, пов`язані з доставкою товару в це місце.

DAP вимагає від продавця виконати митні формальності для вивезення товару з країни продавця.

Отже, Ви передаєте ризики в пункті, де буде розвантажуватись перевізник найнятий Вами, а також маєте провести всі експорті процедури.

Впевненість в тому, що Ви отримаєте економічні вигоди, наступає на ту дату, де Ви вже маєте право вимагати від покупця оплати за поставлений товар.

Якщо за договором Ви можете це зробити тільки після прибуття товару у пункт призначення, то на цю дату і буде Ваша реалізація в бухобліку.

Тому з урахуванням норм НПСБО 15 (щодо критеріїв визначення доходу) та правил ІНКОТЕРМС, на нашу думку, остаточно всі умови щодо визнання доходу від реалізації товару визнаються після прибуття товару в пункт призначення. Цю дату може підтверджувати Вам CMR.

Щодо умов FCA

"Термін "франко-перевізник" означає, що продавець здійснює поставку товару, який пройшов митне очищення для експорту, шляхом передання призначеному покупцем перевізнику у названому місці.
Ви передаєте ризики в пункті, де буде завантажуватись перевізник найнятий покупцем, а також маєте провести всі експорті процедури.

За цими умовами дата реалізації - дата передачі товару першому перевізнику

Раді допомогти, звертайтесь ще!