Податки при сплаті роялті нерезиденту: нюанси та рекомендації

Взагальному випадку слід сплатити податок на дохід нерезидента.

Доходи нерезидента із джерелом їх походження з України та ставки податку на доходи нерезидента визначені п. 141.4 ст. 141 ПКУ.

Відповідно до п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей п. 141.4 ст. 141 ПКУ такими доходами є:

... в) роялті.

Згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 % (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 – 141.4.5 та 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.

Із Туреччиною є міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/792_002#Text в статті 12 наведені роялті.

Тому, якщо нерезидент надасть довідку про резиденство Туреччини, і вона буде належним чином оформлена, то то роялті можуть обкладатися за правилами міжнародного договору.

Щодо податкових різниць:відповідно до пп. 140.5.6 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ) на користь нерезидента (у тому числі нерезидента, зареєстрованого у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ), що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 % чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному.

Тобто чи слід проводити коригування на виплачені роялті слід порахувати 4% від доходу попереднього року та порівняти ці дані із нарахованими роялті, якщо буде перевищення, тоді така різниця є збільшувальною і відбражається в рядку 3.1.8 додатку РІ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!