Ставка податку на роялті для Японії у 2025 році

Якщо нарахування та виплата роялті нерезиденту відбуваються в 2025 році, за загальним правилам ст. 141 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20251005#n10752) податко на репатріацію утримується за ставкою 15 %

Конвенція між урядом України та урядом Японії про усунення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи та запобігання податковим ухиленням і уникненням для України набрала чинності 01.08.2025.

Ця Конвенція визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/392_005-24#n138):

"СТАТТЯ 12
РОЯЛТІ

1. Роялті, які виникають у Договірній Державі та сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Договірній Державі.

2. Однак роялті, які виникають у Договірній Державі, можуть також оподатковуватися у цій Договірній Державі відповідно до законодавства цієї Договірної Держави, але якщо бенефіціарний власник роялті є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не перевищує 5 відсотків загальної суми роялті.

3. Термін «роялті» у разі використання в цій статті означає платежі будь-якого виду, що одержуються як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, в тому числі кінематографічні фільми, або будь-який патент, торгову марку, дизайн або модель, план або секретну формулу чи процес, або за інформацію щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду...

СТАТТЯ 28
НАБРАННЯ ЧИННОСТІ

1. Кожна з Договірних Держав надсилає дипломатичними каналами іншій Договірній Державі письмове повідомлення, яке підтверджує виконання внутрішніх процедур, необхідних для набрання чинності цією Конвенцією. Конвенція набирає чинності на тридцятий день після дати отримання останнього з повідомлень.

2. Ця Конвенція застосовується:

(a) у Японії:

(i) стосовно податків, що стягуються на основі податкового року, для податків за будь-які податкові роки, що починаються 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком, у якому Конвенція набирає чинності;

(ii) стосовно податків, що стягуються не на основі податкового року, для податків, що стягуються 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком, у якому Конвенція набирає чинності;

(b) в Україні:

(i) стосовно податків, що утримуються у джерела, для сум, сплачених 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком, у якому Конвенція набирає чинності;

(ii) стосовно інших податків за будь-який податковий рік, що починається 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком, у якому Конвенція набирає чинності.

...4. Конвенція між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Японії про уникнення подвійного оподаткування податків на доходи з Протоколом, підписана в м. Токіо 18 січня 1986 року (надалі - «попередня Конвенція»), припиняє застосовуватися у відносинах між Україною та Японією з дати, з якої ця Конвенція поширюється на податки, до яких застосовується ця Конвенція відповідно до положень пунктів 2 і 3.

5. Незважаючи на набрання чинності цією Конвенцією, фізична особа, яка є резидентом будь-якої з Договірних Держав та на момент набрання чинності цією Конвенцією має право на пільги, передбачені статтею 17 попередньої Конвенції, продовжує мати право на такі пільги до моменту, коли ця фізична особа втратила б право на такі пільги, якби попередня Конвенція залишалася чинною.

6. Дія попередньої Конвенції між Україною та Японією припиняється в останній день її застосування відповідно до положень попередніх пунктів цієї статті."

Конвенція між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Японії про уникнення подвійного оподаткування податків на доходи з Протоколом, підписана в м. Токіо 18 січня 1986 року (https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%AF%D0%BF%D0%BE%D0%BD%D1%96%D1%8F_%D1%80%D0%BE%D1%81_.pdf) визначала наступне:

"Статья 9
1. Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться
налогами в этом другом Договаривающемся Государстве.
2. /a/ Доходы от авторских прав и лицензий, получаемые в качестве
возмещения за использование или предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы или пленки для радиовещания или
телевидения, освобождаются от налогов в Договаривающемся Государстве, в
котором они возникают, если лицо, фактически имеющее право на доходы от
авторских прав и лицензий, является лицом с постоянным местопребыванием в
другом Договаривающемся Государстве.
/b/ Доходы от авторских прав и лицензий, получаемые в качестве
возмещения за использование или предоставление права использования любого
патента, товарного знака, чертежа или модели, плана, секретной формулы или
процесса, или за использование или предоставление права использования
промышленного, торгового или научного оборудования, или за информацию,
касающуюся промышленного, торгового или научного опыта, могут также
облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося
Государства. Однако взимаемый налог не должен превышать 10% валовой
суммы доходов от авторских прав и лицензий, если лицо, фактически имеющее
право на эти доходы, является лицом с постоянным местопребыванием в
другом Договаривающемся Государстве.

...5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом,
фактически имеющим право на доходы от авторских прав и лицензий, или
между ними обоими и каким-либо третьим лицом сумма доходов от авторских
прав и лицензий, относящаяся к использованию, праву использования или
информации, за которую они выплачиваются, превышает сумму, которая была
бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на
эти доходы, при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи
применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае
избыточная часть платежа по-прежнему подлежит налогообложению в
соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с
должным учетом других положений настоящей Конвенции. "

Враховуючи вищенаведені норми вказаних Конвенцій, на нашу думку, якщо роялті будуть нараховані та виплачені в 2025 році, то їх оподаткування буде проводитись з урахування норм "старої" Конвенції (укалденої СРСР та Японією).

З 2026 року вже буде застосовуватись "нова" Конвенція

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!