7eminar | Особистий консультант

ЛЮ

Любомира

08.12.2025 | 18:31

Відповідь надано

Облік безкоштовних зразків продукції для податку на прибуток

Вітаю! Виробниче підприємство на регулярній основі відправляє незалежним лабораторіям нерезидентам свої зразки продукції для перевірки їх якості в процесі випробувань та отримує сертифікати проходження або не проходження таких тестувань та оплачує такі платні послуги згідно підписаних актів послуг. Для випробувань до лабораторій надсилаються зразки продукції на безкоштовній основі. Чи показувати податкові різниці у п. 3.1.10 РІ на такі суми безкоштовних відправок нерезидентам? Трактувати як фінансову допомогу у вигляді товарів тут важко, але зразки передані безкоштовно? Дякую!

ТК

Тамара, консультант

експерт

09.12.2025 | 13:18

Очікує відповідь

На думку податкової, все залежить від того, чи сплачується із вартості таких товарів т.зв. податок на репатріацію.

У категорії 102.12 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42846 податківці наполягали на тому, що у разі, зокрема, надання нерезиденту безоплатних товарів (тобто, коли право власності на такі товари переходить до нерезидента): "фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі якщо немає ділової мети".
Отже, у разі безоплатного надання нерезиденту товарів потенційно виникає необхідність застосування коригувань із:
1) пп. 140.5.5-1 ПКУ - якщо нерезидент, якому надано товари зареєстрований в країні, яку згадано в Переліку № 1045 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text, або якщо організаційно-правову форму згадано в Переліку № 480 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text. Цю різницю записують до рядка 3.1.7 додатка РІ;
2) пп. 140.5.10 ПКУ - якщо із вартості наданих нерезиденту товарів не утримано т.вз. податок на репатріацію. Цю різницю записують до рядка 3.1.10 додатка РІ. Якщо ж з вартості таких товарів утримується т.вз. податок на репатріацію, то коригування із пп. 140.5.10 ПКУ в такому разі не повинно застосовуватися.

До речі, в пп. 140.5.10 ПКУ сказано не тільки про надану безповоротну фіндопомогу, а й безоплатно надані товари, роботи, послуги. Так, згідно з ним бухфінрезультат до оподаткування слід збільшувати "на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку...". Тож під цю норму потенційно потрапляє безоплатне надання як грошей, так і активів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!