Податкові наслідки спрощення боргу між юридичними особами

У боржника

Прощення боргу оформлюється договором про прощення боргу бо додатковою угодою до договору за яким виникла заборгованість. При цьому оформлення наказу на списання заборгованості не є обов'язковим. Підставою для відображення в обліку операцій із списання кредиторської заборгованості буде саме договір прощення боргу.

Підприємство боржник у місяці підписання договору про прощення боргу повинне списати частину кредиторської заборгованості, відповідно виникає зобов'язання збільшити свої доходи.

Відповідно до п. 5 П(С)БО 11 «Зобов'язання» – якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Податкові різниці з податку на прибуток для такої операції відсутні. Отже, в бухобліку буде проведення Дт 631 Кт 717.

Податок на прибуток. Податковоприбуткові правила обліку прощеної заборгованості для високо- і малодохідників універсальні. Усі підприємства відображають такі операції за бухгалтерськими правилами. Жодні коригування для цього випадку ПКУ не передбачені.

ПДВ. В цьому випадку потрібно буде відкригувати податковий кредит, якщо він був. Буде проведення Дт 949 Кт 6412

У кредитора

У бухобліку суму прощеної дебіторки вам необхідно спрямувати до розряду безнадійної і, відповідно, списати з активів ( п. 4 та п. 11 НП(С)БО 10 Дебіторська заборгованість). Анульований борг перестає відповідати одному з критеріїв визнання активів — економічної вигоди від нього катма (п. 3 р. I НП(С)БО 1 Загальні вимоги до фінансової звітності).
Вилучення безнадійної дебіторки з активів, проводять за рахунок резерву сумнівних боргів Дт 38 Кт 361 . Якщо такого резерву у вас немає (наприклад, ви не формували його під аналізовану дебіторку) або його суми бракує, щоби покрити пробачений борг, то безнадійну дебіторку необхідно списати до складу інших операційних витрат Дт 944 Кт 361.
Додатково суму списаної дебіторки треба обліковувати на позабалансовому субрахунку 071 протягом не менш як 3 років із дати її списання (тобто допоки не мине строк позовної давності ).
Якщо ваше підприєм­ство не веде обліку податкових різниць із р. III ПКУ, то операцію з прощення боргу в прибутковому обліку вам потрібно відображати суто за наведеними нами вище бухобліковими правилами.
А коли підприємство застосовує різниці, то вам потенційно необхідно коригувати свій бухфінрезультат до оподаткування на різниці, завбачені п. 139.2 ПКУ. Вони загалом передбачають:
1) збільшення бухфінрезультату до оподаткування на суму витрат:
на створення резерву сумнівних боргів за бухобліковими правилами (ряд. 2.1.2 додатка РІ до деклараціївід списання в бухобліку дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів (ряд. 2.1.3 додатка РІ до декларації).

2) зменшення фінрезультату до оподаткування на суму:
коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінрезультат до оподаткування згідно з НП(С)БО (ряд. 2.2.2 додатка РІ);списаної дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створеного резерву), яка відповідає ознакам податкового поняття “безнадійна заборгованість”, сформульованого в пп. 14.1.11 ПКУ (ряд. 2.2.3 додатка РІ).Але зменшуючу різницю можна застосувати тільки до тієї дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам із пп. 14.1.11 ПКУ. Прощена заборгованість не відповідає жодній з ознак податкової безнадійності. Наголошували на цьому й контролери (наприклад, ІПК ДПСУ від 17.03.2023 р. №  563/ІПК/99-00-21-02-02-06). Відтак зменшувальне коригування із пп. 139.2.2 ПКУ коригувальним платникам навряд чи вдасться. Тобто сума анульованого боргу, на жаль, не зменшить їх бухфінрезультату)

ПДВ. Товарна заборгованість (аванс перерахований, але послуги не надані).При перерахуванні авансу кредитор відобразив ПК з ПДВ на підставі абзацу другого п. 198.2 ПКУ. Але після прощення боргу операція з постачання товарів перетворилася на неоподатковувану ПДВ операцію надання безповоротної фінансової допомоги. При цьому товари (роботи, послуги) не були фактично отримані, а отже, покупець не міг їх використати в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
Звідси покупець, що перерахував аванс і не отримав товари, повинен відкоригувати ПК з ПДВ.

Грошова заборгованість. За роз’ясненнями податківців, за ситуації, коли підприємство відвантажило товар (надало послуги), але оплату так і не отримало, постачальник відображені раніше податкові зобов’язання при списанні заборгованості не коригує і РК не виписує

Раді допомогти, звертайтесь ще!