Порядок реєстрації ПН при частковому використанні сертифікату на послуги

На дату отримання коштів за сертифікат (05.11.2025) необхідно скласти податкову накладну (ПН) на всю суму як на оподатковувану операцію. Коли пацієнт фактично отримає послуги, ви оформите розрахунок коригування (РК) до цієї ПН та, за потреби, складете окрему ПН на пільгові послуги, датовану також 05.11.2025.

Обгрунтуємо відповідь.

Дата складання ПН — дата отримання коштів. Податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату першої з подій: або отримання оплати за товари/послуги, або їх фактичне постачання (п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528). У вашому випадку першою подією є отримання коштів за сертифікат 05.11.2025. Отже, саме цією датою ви зобов'язані скласти ПН.

Складання ПН на дату продажу сертифіката. Оскільки на момент продажу сертифіката невідомо, які саме послуги (оподатковувані чи пільгові) обере пацієнт, безпечним та поширеним підходом є складання ПН на всю суму як на аванс за оподатковувані послуги.

Дата ПН: 05.11.2025.
Номенклатура: «Подарунковий сертифікат» або «Аванс за медичні послуги».
Сума: 2000,00 грн, у тому числі ПДВ 333,33 грн (база 1666,67 грн).

Коригування ПН після фактичного надання послуг. Коли пацієнт використає сертифікат, виникне необхідність відкоригувати початкову ПН відповідно до фактично наданих послуг. Поєднувати в одній ПН оподатковувані та звільнені від ПДВ операції заборонено (п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text).

Тому алгоритм дій буде таким:

Варіант А: Пацієнт отримав послуги, що частково оподатковуються ПДВ, а частково є пільговими (наприклад, 1200 грн з ПДВ та 800 грн без ПДВ).

Ви складаєте розрахунок коригування (РК) до ПН від 05.11.2025. У ньому:Першим рядком знімаєте («мінусуєте») номенклатуру «Подарунковий сертифікат» на суму 2000,00 грн.
Другим рядком додаєте («плюсуєте») номенклатуру фактично наданих оподатковуваних послуг на суму 1200,00 грн (у т.ч. ПДВ 200,00 грн).

Ви складаєте нову окрему ПН, датовану також 05.11.2025, на пільгові послуги на суму 800,00 грн. У цій ПН у верхній лівій частині робиться позначка «Без ПДВ», а в табличній частині зазначається відповідний код пільги (Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, п. 17).

Варіант Б: Пацієнт отримав лише пільгові послуги на всю суму.

Ви складаєте РК до ПН від 05.11.2025, яким повністю обнуляєте її (знімаєте рядок «Подарунковий сертифікат»).
Ви складаєте нову ПН від 05.11.2025 на пільгові послуги на суму 2000,00 грн з позначкою «Без ПДВ».

Раді допомогти, звертайтесь ще!