При виплаті винагороди художникам – фізичним особам-нерезидентам ваше підприємство виступає податковим агентом, оскільки саме воно нараховує і виплачує їм дохід (пп. 168.1.1, п. 170.10.1 ПКУ). Такий дохід розглядається як дохід з джерелом його походження з України, якщо виплачується резидентом за цивільно-правовим договором (п. 14.1.54, п. 170.10.3 ПКУ).

З цієї суми потрібно утримати:

• податок на доходи фізичних осіб – 18% (п. 167.1 ПКУ);

• військовий збір – 5% (з 01.01.2025 р.) (п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ; ).

ЄСВ на такі виплати не нараховується, оскільки це не трудові відносини й не винагорода за роботи/послуги за цивільно-правовими договорами на території України в статусі застрахованої особи, визначеними у ст. 4, 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Якщо між Україною та державою податкового резидентства художника є чинна конвенція про уникнення подвійного оподаткування, можна застосувати звільнення або знижену ставку ПДФО. Для цього художник має надати довідку про податкове резидентство, належним чином легалізовану/апостильовану та перекладену українською, а також має виконуватись вимога щодо бенефіціарного власника доходу (ст. 103 ПКУ). За відсутності такої довідки застосовуються стандартні ставки 18% + 5%.

Комісія вашого маркетплейсу (винагорода платформи) є оплатою за послуги, які, з високою ймовірністю, підпадають під електронні послуги/послуги, що постачаються через інтернет. Для послуг, які надаються нерезиденту, місцем постачання є місцезнаходження отримувача (пп. 186.3-1, п. 186.4 ПКУ). Якщо отримувачем послуг є художник-нерезидент за межами митної території України, такі послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні (п. 185.1, п. 186.4 ПКУ). Тобто додаткового ПДВ саме з вашої комісії немає (за умови коректного оформлення, що послуги надаються нерезиденту).

Щодо документів: публічна оферта/шаблонний договір, з яким художник погоджується при реєстрації на сайті, відповідає вимогам до зовнішньоекономічного договору, у тому числі в електронній формі (ст. 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Закон України «Про електронну комерцію»). Внутрішній розрахунковий лист/summary sheet за період може виконувати роль інвойсу та первинного документа, якщо містить усі обов’язкові реквізити первинного документа (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»): дату, назву документа, сторони операції, зміст та обсяг послуг/виплат, суму та підписи/електронні підписи відповідальних осіб. Для банку, як правило, достатньо такого договору-оферти і розрахункового документа з деталізацією сум та періоду (з урахуванням вимог Закону України «Про валюту і валютні операції» та валютного нагляду).

Отже, «додатковими» будуть саме ПДФО 18% та військовий збір 5% з доходу художника-нерезидента, які ви маєте утримати як податковий агент; ПДВ на вашу комісію при наданні послуг нерезиденту за межі України не нараховується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!