Облік електронних подарункових сертифікатів: нюанси та податкові наслідки

Подарункові сертифікати для працівників є додатковим благом відповідно до п.п. 14.1.47 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 та п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ, оскільки це безоплатно надані товари/послуги або право на їх отримання.

Неоподатковувана частина подарунків у 2025 році становить до 2000 грн (25% МЗП станом на 01.01.2025) відповідно до п.п. 165.1.39 ПКУ. Якщо вартість сертифікату не перевищує 2000 грн - ПДФО не нараховується.
Якщо перевищує - оподатковується лише сума перевищення. Якщо подарунковий сертифікат надається у негрошовій формі, то оподатковувана база визначається з використанням натурального коефіцієнта за формулою п. 164.5 ПКУ:
К = 100 : (100 – 18) = 1,219512...
Оподатковується сума перевищення за ставкою: ПДФО - 18% та 5% військовий збір (нараховується без коефіцієнта). Податковим агентом є роботодавець, який утримує податки під час надання сертифіката.

ЗІР, категорія 103.02 - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33461

Податкова служба має вже сформовану й доволі тверду позицію щодо ЄСВ. Спираючись на п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464, вона наголошує: базою для нарахування ЄСВ є сума зарплати працівника, що охоплює всі види виплат - основні, додаткові, заохочувальні та компенсаційні. Тож, з точки зору ДПС, вартість подарунка роботодавця - це частина таких виплат, а отже підлягає нарахуванню ЄСВ. Таку позицію можна знайти й у ЗІР у категорії 201.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28645.

Попри це, існує коло фахівців, які переконані: подарункові сертифікати не належать до складу зарплати, тож підстав для нарахування ЄСВ немає.

Якщо подарунки непрацівникам, то ЄСВ не нарховується.

Ознака доходу – «160». Сума перевищення відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «126».

Видачу подарунків допустимо обліковувати через рахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Водночас, на нашу думку, таку операцію цілком можливо відобразити й безпосередньо, без залучення рахунку 663.

Тобто, факт передачі подарунків та їх списання можна провести безпосереднім бухгалтерським проведенням:

Оприбуткували подарунки Дт 209 Кт 631

Нарахували податковий кредит на підставі зареєстрованої ПН в ЄРПН Дт 64 Кт 631

Видали подарунки працівника Дт 949 Кт 209

Нарахували ПДВ з вартості не нижче придбання Дт 949 Кт 64

Нарахували ЄСВ, ПДФО, ВЗ Дт 92, 949 Кт 651, 642, 6411

Зразки документів для оформленн, а також можливо додаткову якусь інформацію можна переглянути у статті за посиланням: https://7eminar.ua/news/14454-podarunki-kontragentam-oblik-opodatkuvannya-ta-dokumentalne-oformlennya

Раді допомогти, звертайтесь ще!