Нарахування резерву відпусток: облік та зміна політики підприємства

В НПСБО 6 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text)ь наведені приклади обілкових оцінок:

"3. ... Облікові оцінки - грошовий вираз елементів фінансової
звітності, які не піддаються безпосередньому спостереженню, а
визначаються наближено, тобто попередньо оцінені.
Прикладами облікових оцінок є:
резерв сумнівних боргів;
чиста вартість реалізації одиниці запасів;
справедлива вартість активів або зобов’язань;
сума нарахованої амортизації об’єкта основних засобів;
забезпечення на виконання гарантійних зобов’язань.
Оцінка - визначення грошових сум, за якими мають визнаватися
і відображатися елементи фінансової звітності.

9. Облікова політика може змінюватися тільки, якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органу, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, або, якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

...11. Облікова політика застосовується щодо подій та операцій з моменту їх виникнення, за винятком випадків, передбачених п. 13 цього Національного положення (стандарту).

12. Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:

12.1. Коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року...."

Резерв відпусток не визначений як облікова оцінка, тому початок формування цього резерву має розглядатися як зміна облікової політики підприємства.

Лист МФУ від 09.06.2006 р. N 31-34000-20-25/12321:

«Управління методології бухгалтерського обліку на запит щодо створення підприємствами забезпечення на виплату відпусток працівникам повідомляє.

Норма, встановлена пунктом 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 жовтня 2003 р. N 601, і пунктом 13 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року N 20, є імперативною для застосування підприємством нормою. Забезпечення на виплату відпусток створюється у тому звітному періоді, в якому у підприємства виникло внаслідок минулих подій зобов'язання, оцінка якого може бути розрахунково визначена."

З наведених норм випливає , що резерв відпусток при зміні облікової політики за минулі періоди (роки) формується за рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 44).

Таким чином:

1. При зміні облікової політики підприємство проводить розрахунок сальдо резерву відпусток станом на початок звітного року (01.01.2025), в якому помінялася облікова політика. Станом на 31.12.2024 нічого не робите в обліку, адже в 2024 р. по 31.12.2024 включно Ви є мікропідприємство, яке не формує резерв відпусток працівникам згідно облікової політики, чинної в 2024 р.

2. Резерв відпусток, право на які працівники заробили до 2025 року, формується записом Дт 44 Кт 471. Цей запис робите в 2025 році. Це не є виправлення помилки і не підставою для уточнення податкових чи фінансових звітів за 2024 та інші роки;

Коли в 2025 році працівники мали йти у відпустки за минулі роки чи за 2025 рік, то Ви їм будете нараховувати відпускні за рахунок вже створеного резерву на відпустки в 2025 році - наступним чином:

Дт 471 Кт 661 - сума оплати відпускних

Дт 471 Кт 651 - ЄСВ на відпускні.

Враховуючи, що за зароблені до 2025 р. відпускні резерв формується як Дт 44 Кт 471, то на жаль частину витрат в податковому обліку Ви втрачаєте, оскільки уточнити ці витрати як помилку за 2024 рік не можна, адже це не є помилкою.

Раді допомогти, звертайтесь ще!