Облікування оновлень програмного забезпечення для високодохідників у 2023 році

Облік витрат на річний доступ до програмного забезпечення може мати два підходи:

1. як витрати майбутніх періодів;


2. як нематеріальний актив (НМА).

Безпосередньо придбаний примірник програми «M.E.Doc» можна визнати активом, а отже й нематактивом й обліковувати його на субрахунку 127.

Придбані в майбутньому оновлення до «M.E.Doc» будуть витратами, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані, як інші загальні накладні витрати (облік на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів": Дт - накопичення витрат майбутніх періодів, Кт - їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду).

Згідно з нормами статті 138 ПКУ витрати платника податку на придбання права користування комп’ютерними програмами відносяться до групи 5 нематеріальних активів, а витрати на придбання кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів – до групи 6 нематеріальних активів. https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/653383.html

Тобто, керуючись податковим визначенням «нематеріальний актив», наведеним у пп. 14.1.120 ПКУ, податківці доходили висновку, що придбання комп'ютерної програми та ключів ЕЦП (придбання права користування, без переходу авторських прав) приводить до виникнення нематеріального активу.

Якщо мова тільки про придбання М.Е.Doc як пакет оновлення (компонент)/обслуговування комп'ютерної програми, то у зазначеному випадку не йдеться про нематеріальні активи. Постачальник надаватиме пакети оновлення до програми М.Е.Doc, тобто постачальник надаватиме послуги протягом 2 років.

Оскільки платіж здійснюється наперед на рік, то у цьому випадку доцільно використовувати рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». До витрат, облік яких ведеться на цьому рахунку 39, відносяться витрати, сплачені авансом.

Оплата постачальнику за надання пакетів оновлення супроводжуватиметься проведенням Д-т 39 К-т 311. Умовами запитання визначено, що отримувачу послуг надано акт приймання-передачі. Очевидно, щомісячних актів постачальник не надаватиме. Незважаючи на це, покупець послуг не має права датою акта списати всю суму передоплати до складу витрат, адже послуги мають триваючий характер і будуть отримуватися щомісяця протягом року. У цьому випадку, незважаючи на акт приймання-передачі на весь період, покупець послуг має щомісяця в обліку робити проведення Д-т 92 К-т 39 на суму 1/24 оплати послуг на 2 роки на підставі бухгалтерської довідки.

Тобто навіть якщо витрати на придбання примірника програми М.Е.Doc визнано НА, то наступні витрати, понесені для підтримання такої програми в актуальному (робочому) стані, є звичайними витратами, спрямованими на обслуговування та управління підприємства (п. 18 П(С)БО 8).

Найбільш поширеним прикладом такої операції є право користування програмними продуктами M.E.doc, ЛІГА, оренда хмарних бухгалтерських програм та інші. Оплата здійснюється за доступ до ПЗ періодично (місяць, квартал, півроку, рік).
Підприємство отримує послугу доступу до цих сервісів, тому для обліку це будуть звичайні витрати. Якщо оплата – помісячна, будуть використовуватися рахунки витрат залежно від місця їх здійснення – Дт 23, 91, 92, 93, 94 у кореспонденції з рахунком 631 або 685.
Якщо оплата буде здійснена за більш тривалий час, користувач отримає «Акт приймання-передачі права користування онлайн-сервісом (програмним забезпеченням)» та буде використовувати для обліку витрат рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» з наступним розподілом за періодами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!