Переведення товарного боргу: документи, ризики та ПДВ наслідки

По аналогічним операціям ДПСУ надавала такі роз`яснення:

- ІПК від 06.09.2019 р. № 55/6/99-00-07-03-02-15/ІПК:
"...первісний боржник на дату перерахування кредитором коштів на його банківський рахунок (у касу) як попередню оплату (аванс) за послуги із виготовлення виробу зобов'язаний був визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти на кредитора податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН в установлені ПКУ терміни.

Операція з переведення боргу (не передбачається постачання товарів/послуг) від первісного боржника до нового боржника не є об'єктом оподаткування ПДВ, а тому за такою операцією у первісного боржника податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.

Враховуючи те, що згідно із змістом звернення після переведення боргу первісним боржником на нового боржника, перераховані кредитором кошти як попередня оплата (аванс) за послуги із виготовлення виробу на рахунок первісного боржника перераховуються на рахунок нового боржника, а не кредитора, то законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ у первісного боржника (орендодавця) відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, зазначених у пункті 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Зважаючи на те, що після переведення боргу первісним боржником на нового боржника кредитор отримуватиме послуги із виготовлення виробу від нового боржника, то такий кредитор втрачає право на раніше сформований податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН первісним боржником, оскільки фактичного постачання первісним боржником послуг із виготовлення виробу кредитору, за які була перерахована попередня оплата (аванс), не відбувалося. У даному випадку кредитор зобов'язаний зменшити суму ПДВ, включену до складу податкового кредиту, шляхом нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Постачання новим боржником послуг із виготовлення виробу кредитору в рахунок отриманої від первісного боржника суми попередньої оплати за такі послуги, яка попередньо була перерахована кредитором первісному боржнику, є другою подією операції з постачання послуг із виготовлення виробу, а тому підстави для складання новим боржником податкової накладної на кредитора відсутні."

Аналогічні висновки ДПСУ робить і в ІПК від 15.02.2024 р. N 754/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Отже, в вашій ситуації:

1) на момент сплати авансу постачальнику 1 -- Ви маєте податковий кредит на підставі зареєстрвоаної ПН від постачальника 1

2) переведення боргу постачальником 1 на постачальника 2 - не об`єкт ПДІ, ці особи нічого не роблять

3) Ви (покупець) вже ніколи не отримаєте товар від постачальника 1 і не використаєте його в своїй господарській діяльності - тому нараховуєте собі умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931)

4) постачальник 2 відвантажує Вам товар як "другу подію", ПН не складає, Ви податковий кредит від постачальника 2 не отримуєте

Додатково рекомендуємо отримати ІПК