Вимога ДПА щодо умовного продажу та ПДВ: необхідні дії

На нашу думку, представники ДПС мають на увазі норму ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967), яка змінилася не з 2025 року, а з 2022 року - для операцій продажу металобрухту від ліквідації ОЗ та МНМА.

Суть ст. 199 ПКУ полягає в наступному:

1) якщо Ви в якомусь місяці показали в декларації одночасно оподатковані і неоподатковані операції (а Ви показали пільгові поставки в ряд. 5 декларації), то це означає, що Ви мали б визначити перелік придбань товарів/послуг/необоротних активів "подвійного призначення"

По аналогічній ситуації ДПСУ надає таку позицію

ЗІР (101.14, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38956):

"Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі постачання брухту чорних і кольорових металів, який утворився внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу?
Відповідь:
...якщо у платника ПДВ, внаслідок розібрання (демонтажу) ліквідованого необоротного активу, утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то у такого платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (наприклад послугами із оренди приміщення, зв’язку, комунальними послугами, канцелярським приладдям тощо), що використовуються як в оподатковуваних ПДВ операціях, так і неоподатковуваних ПДВ операціях (операціях з постачання брухту чорних і кольорових металів)."

Тобто, це може бути податковий кредит по придбаним Вами послугам утримання приміщень загального призначення, комунальним послугам, послугам інтернету, консультаційним послугам, канцтоварам для адміністрації, заправка та обслуговування авто адміністрації (директора) і т.п.

2) Ви мали б подати додаток Д5 - визначити процент (частку) податкового кредиту по товарам/послугам подвійного призначення в таблиці 1 за даними першого місяця, коли відбулися в перший раз неоподатковані операції

Процент (частка) визначається за правилами арифметики - скільки процентів складає обсяг пільгової поставки в загальному обсязі поставок (оподатковані + неоподатковані).

3) по визначеному проценту визначаєте суму вхідного кредиту по товарам/послугам/необоротним активам "подвійного призначення" та складаєте та реєструєте зведену ПН типу 2, включаєте її в ряд. 4.1 декларації з ПДВ

4) проводите таке нарахування умовних ПЗ щомісяця до грудня поточного року щомісяця

5) в декларації за грудень - робите річний перерахунок за правилами п. 199.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967) - тобто фактично уточнюємо частку використання - визначаємо по всім операціям поставки що відбулися за 2024 рік.

Зазвичай, частка зменшується, бо в розрахунку приймають участь операції за січень-грудень, а не тільки за один місяць, як в перший місяць пільгових поставок.

Зменшення умовних ПЗ оформлюють випискою РК на "-" до тих зведених ПН, які складалися протягом року.

Дані про ці РК вписують в таблицю 2 додатку Д5 до декларації за грудень та переносять в ряд. 4.1.1 декларації за грудень.