Коли виписувати видаткову накладну при частковому відвантаженні

На нашу думку, Ви маєте виписувати видаткову накладну на експорт тоді, коли фактично відбулося відвантаження товару за умовами контракту. Можливо, це відбувається в день передачі першому перевізнику (автоперевізнику), а можливо - в момент передачі морському перевізнику (а до цього товар Ви накопичуєте в порту ще як свій, а не відвантажений на експорт).

До складання ПН на експорт товарів особливоого виду дата видаткової накладної не має значення.

Щодо РК

На жаль, Ви не вказуєте - про який РК йде мова в цій ситуації, адже їх може бути 3 види згідно п. 97.4 пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

"97.4. Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, складається та підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

а) у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників - виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;

б) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування - після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначених в абзаці першому цього підпункту, не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до підпункту "в" цього підпункту;

в) у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 цього пункту, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, - після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку.

Реєстрація розрахунку коригування до податкової накладної, складеного відповідно до підпункту "а" цього підпункту, в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу."

Тобто:

- якщо Ви маєте на увазі РК_РЕЗ_2 (уточнення даних ПН до даних МД), то він складається датою, яка не може бути раніше дати складання відповідної митної декларації, на підставі якої відбулось фактичне вивезення товарів за межі митної території України. Додатково - ЗІР (101.29, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42343)

- якщо Ви маєте на увазі РК_РЕЗ_3 (зміну ставки з 14 % на 0 %), то такий РК складається після митного оформлення і не раніше дати розміщення в електронному кабінеті платника податку Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення. Додатково - ЗІР (101.29, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42421)

Щодо відображення в декларації

Операції з експорту у режимі експортного забезпечення окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України (п. 97.5 пр. 2 р. ХХ ПКУ). Тобто, в декларацію експорт сої потрапляє по мірі оформлення додаткових митних декларацій

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!