Повернення комісії: чи включати до доходу та оподаткувати

Доброго дня! Юридична особа 3 група ЄП має в банку зарплатний проект. У квітні місяці при перерахуванні зар.плати банк списав комісію за зарахування коштів на картки співробітників. У серпні банк повернув на поточний рахунок цю комісію. Інших надходжень на рахунки підприємства не було. Чи включається ця сума повернення до доходу за 3 квартал? Якщо так, то з цієї суми треба нарахувати та сплатити податок 5%?
Дякую

МК

Марина, консультант

експерт

25.10.2025 | 16:27

Очікує відповідь

Суми коштів, повернуті банком як помилково списана комісія, не включаються до складу доходів платника єдиного податку.

Це підтверджується нормами Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 доходом платника єдиного податку - юрособи є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду у грошовій формі або іншій формі. Проте пп. 5 п. 292.11 ПКУ виключає з доходу суми коштів, що повертаються покупцю або платнику єдиного податку у випадках повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Оскільки повернення комісії банку є результатом виправлення помилки, а не отримання доходу від господарської діяльності, ці суми не підлягають включенню до доходу платника єдиного податку.

Додатково важливо зазначити, що для юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296.1 ПКУ. Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пп. 44.2, 44.3 ПКУ.

Відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу, за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Повернені банком кошти не призводять до зростання власного капіталу юридичної особи.

У бухгалтерському обліку ця ситуація має свої особливості. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої від 30.11.1999 №291, загальногосподарські витрати, такі як комісії банку, зазвичай відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Комісія списується бухгалтерським записом:

Д-т 92 К-т 311 – на дату списання коштів з рахунку.

Однак у випадку помилково списаної суми комісії рекомендується застосовувати інший підхід. Помилково списану комісію можна обліковувати записом:

Д-т 377 К-т 311.

Відповідно, повернення цієї суми банком відображається записом:

Д-т 311 К-т 377.

Цей метод забезпечує правильність бухгалтерського обліку та запобігає фігуруванню таких сум у складі доходів підприємства.

Таким чином, підприємство має право не враховувати повернуту банком комісію у складі доходів платника єдиного податку, водночас забезпечуючи коректність бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!