Списання основних засобів: податкові наслідки та процедура

Списання холодильника оформлюється наказом керівника, актом на списання від комісії та відображається в бухобліку списанням залишкової вартості на витрати. Податкових наслідків для платника єдиного податку 4 групи не виникає: операція не впливає на базу оподаткування єдиним податком, а ПДВ не нараховується за умови належного документального оформлення.

1. Документальне оформлення
Процедура списання основного засобу (ОЗ) складається з кількох кроків:

Створення комісії. Керівник підприємства видає наказ про створення постійно діючої комісії для визначення придатності активів до подальшого використання. Комісія оглядає холодильник, встановлює причини його невідповідності критеріям активу (наприклад, фізичний знос, моральна застарілість, економічна недоцільність ремонту) та надає висновки.
Складання акта на списання. За результатами огляду комісія складає Акт на списання основних засобів. Можна використовувати типову форму, затверджену Наказом Мінфіну №818, або розробити власну форму, яка міститиме всі обов'язкові реквізити первинного документа. В акті зазначаються технічні характеристики об'єкта, причини списання та висновок комісії.
Затвердження акта. Акт, підписаний членами комісії, затверджується керівником підприємства. Цей документ є підставою для відображення операції в бухгалтерському обліку.
2. Бухгалтерський облік
На підставі затвердженого акта в обліку робляться такі записи:

Списання суми накопиченого зносу:Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 104 «Машини та обладнання» — 38 000 грн.
Списання залишкової вартості на витрати:Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт 104 «Машини та обладнання» — 4 000 грн.
Оприбуткування активів від ліквідації (за наявності):Якщо після розбирання холодильника залишаться матеріали, придатні для використання чи продажу (наприклад, металобрухт), їх оприбутковують за чистою вартістю реалізації:Дт 209 «Інші матеріали» Кт 746 «Інші доходи».
Списаний, але ще не утилізований об'єкт доцільно обліковувати на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» до моменту його фізичної передачі на утилізацію.

3. Податкові наслідки
Єдиний податок 4 групи

Списання ОЗ: Сама операція списання холодильника не призводить до виникнення доходу і не впливає на об'єкт оподаткування єдиним податком.
Оприбуткування матеріалів від ліквідації: Вартість матеріалів (металобрухту), отриманих внаслідок розбирання власного основного засобу, не включається до складу оподатковуваного доходу платника єдиного податку. Така операція вважається трансформацією форми власних активів, а не безоплатним отриманням товарів від іншої особи.
Податок на додану вартість (ПДВ)

За загальним правилом, ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника податку прирівнюється до постачання товарів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (Податковий кодекс України, п. 189.9). У вашому випадку база для нарахування ПДВ становила б 4 000 грн.

Однак, ПДВ не нараховується, якщо платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням. Таким документом є належним чином оформлений Акт на списання основних засобів.

Отже, за умови правильного документального оформлення списання, обов'язок нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ не виникає.

4. Утилізація
Холодильник є електричним та електронним обладнанням, яке містить небезпечні компоненти. Згідно із законодавством про управління відходами, такі відходи підлягають передачі спеціалізованим підприємствам, що мають ліцензію на поводження з небезпечними відходами. Необхідно укласти договір на утилізацію та отримати відповідний акт, що підтвердить дотримання екологічних норм.

Раді допомогти, звертайтесь ще!