Списання витрат за незавершеним договором підряду: бухгалтерські нюанси

Підприємство може списати з рахунку 23 на рахунок 94. Цю операцію можна підтвердити наказом керівника та актом списання.
Відповідно до НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, або якщо вони не можуть бути прямо пов'язані з доходом певного періоду, то відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
У вашому випадку, оскільки роботи вже не ведуться, накопичені витрати вже не зможуть згенерувати економічні вигоди у майбутньому (у вигляді доходу від продажу роботи). Таким чином, вони втрачають ознаки активу (незавершеного виробництва) і підлягають списанню на витрати того періоду, коли було прийнято рішення про припинення договору. Такі витрати не можуть бути включені до собівартості іншої продукції, оскільки вони стосуються конкретного, скасованого замовлення.
Бухгалтерський облік списання
Списання накопичених витрат з рахунку 23 доцільно відображати у складі інших операційних витрат. Для цього використовується рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема, субрахунки: 949 "Інші витрати операційної діяльності". Цей субрахунок підходить для відображення витрат, що виникли в процесі операційної діяльності, але не пов'язані безпосередньо з виробництвом продукції, призначеної для продажу. Бухгалтерське проведення буде: Дт 949 Кт 23.
Документальне оформлення
Для списання витрат необхідно провести інвентаризацію незавершеного виробництва та скласти: Наказ (розпорядження) керівника підприємства: У наказі слід зазначити причини, через які прийнято рішення закрити акт (наприклад неможливість завершити проєкт, у зв’язку з відсутністю замовника / припиненням договору / економічною недоцільністю продовження тощо) та рішення про списання накопичених витрат; Акт на списання незавершеного виробництва: Цей документ складається комісією, призначеною наказом керівника (або відповідальною особою). В акті детально перераховуються види та суми витрат, що списуються (конкретні витрати що обліковувались по цьому проєкту на рах. 23), вказується причина списання (згідно з наказом). Акт затверджується керівником. Також можна додати витяг з ЄДР. На підставі наказу та акту списання бухгалтер може скласти бухгалтерську довідку, в якій обґрунтовує списання з посиланням на НП(С)БО, зазначає кореспонденцію рахунків (Дт 94 Кт 23) та суму.
ПКУ не передбачає спеціальної податкової різниці для коригування фінансового результату на суму списаного незавершеного виробництва (у тому числі через припинення договору). Отже, сума списаних витрат з НЗВ (відображена по Дт 949) зменшить фінансовий результат до оподаткування у тому періоді, коли відбулося списання, відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Що ж до ПДВ, то пп. 198.5 ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ за товарами, послугами, необоротними активами, придбаними або виготовленими з ПДВ, у разі, якщо такі товари, послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Таким чином, при списанні незавершеного виробництва платник податку повинен нарахувати ПЗ з ПДВ за тими товарами, послугами чи необоротними активами, включеними до складу такого незавершеного виробництва, які були придбані з ПДВ і за якими у платника податку було право на податковий кредит. Проведення: Дт 949 Кт 6412 - умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!