Чи потрібно виписувати податкову накладну з ПДВ для Посольства

ПКУ в ст. 197 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722) визначає наступне:

"197.2. Звільняються від оподаткування операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

У разі подальшого постачання (продажу) на митній території України транспортних засобів, що були ввезені із звільненням від оподаткування відповідно до норм цього підпункту, податок сплачується особою, зазначеною у третьому абзаці підпункту 3 пункту 180.1 статті 180 цього Кодексу не пізніше дня такого постачання.

У порядку, встановленому абзацом першим цього пункту, також звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання товарів/послуг на митній території України, передбачених для надання гуманітарної допомоги в Україні дипломатичними представництвами, консульськими установами іноземних держав і представництвами міжнародних організацій в Україні згідно з нормами Закону України "Про гуманітарну допомогу".

Порядок КМУ № 1240 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1240-2010-%D0%BF#Text) визначає наступне:

"6. Звільнення від оподаткування податком на додану вартість у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум податку на додану вартість, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 9 цього Порядку.

Відшкодування сум податку на додану вартість здійснюється лише за наявності:

касових чеків або інших документів, які дають змогу ідентифікувати операцію з придбання товарів/отримання послуг та які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку на додану вартість (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника) - у разі придбання товарів/послуг за готівку;

податкових накладних, платіжних документів та документів, що засвідчують факт придбання товарів/послуг (рахунку-фактури, накладної тощо), або документів, визначених підпунктом “а” пункту 201.11 статті 201

копії рішення Мінсоцполітики про визнання товарів/послуг гуманітарною допомогою (у разі звернення за звільненням від оподаткування податком на додану вартість товарів/послуг на митній території України, передбачених для гуманітарної допомоги).

...9. Від оподаткування податком на додану вартість звільняються виходячи з принципу взаємності та/або відповідно до міжнародних договорів України операції, пов'язані з:

будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;

придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності."

Позиція ДПСУ

ІПК від 13.11.2024 р. N 5248/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

"... Товариство згідно з договором оренди надало в оренду приміщення Міжнародній організації права розвитку (далі - МОПР). Відкриття та утримання представництва МОПР в Україні регулюється Угодою між Урядом України та Міжнародною організацією права розвитку про заснування представництва Міжнародної організації права розвитку в Україні від 18.09.2023, ратифікованою Законом України від 21 грудня 2023 року N 3532-IX (далі - Угода).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
чи звільняються від оподаткування операції з надання в строкове платне користування МОПР приміщення відповідно до Угоди;
які податкові обов'язки виникають додатково;
чи необхідно подавати звіт про суми податкових пільг;
за якою ставкою ПДВ оподатковується така операція;
чи застосовується пункт 3.2 статті 3 розділу I ПКУ;
який код пільги присвоєно звільненим від оподаткування ПДВ операціям з постачання послуг з оренди приміщення представництвам міжнародних організацій в Україні;
чи потрібно реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну, складену на МОПР;
якою пільгою з податку на прибуток Товариство може користуватись при наданні послуг з оренди приміщення МОПР?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно до статті 3 Угоди МОПР визнається в Україні як міжурядова організація. МОПР наділена правосуб'єктністю. Вона, з-поміж іншого, має здатність укладати договори, набувати та розпоряджатися рухомим і нерухомим майном, а також ініціювати судові провадження.
Пунктами "a" та "d" статті 10 Угоди встановлено, що МОПР та її майно звільняються від будь-якої форми:
прямого оподаткування включно з платежами за пенсійне або соціальне страхування. Втім, МОПР не буде вимагати звільнення від зборів і податків, які лише є платою за користування комунальними послугами.
непрямих податків, включно з податками, які є складовою частиною ціни товарів і послуг, оплачених МОПР під час здійснення нею закупівель для її функціонування або здійснення своєї діяльності.
...
Щодо питань 1 - 2 (в частині ПДВ) та 4
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з пунктом 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1240 (далі - Порядок N 1240).
Порядок N 1240 визначає процедуру звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб, зокрема, представництв міжнародних організацій, утворених згідно з міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України (далі - міжнародні договори України) (підпункт 1 пункту 1 Порядку N 1240);
Згідно з пунктом 3 Порядку N 1240 звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України.
Відповідно до пункту 6 Порядку N 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митну територію України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку N 1240.
Відповідно до пункту 9 Порядку N 1240 від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності та/або відповідно до міжнародних договорів України операції, пов'язані з:
будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;
придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.
Отже, якщо договір оренди нерухомого майна (приміщення) Товариством укладений безпосередньо з міжнародною організацією, то при здійсненні операції з надання послуг з оренди такого нерухомого майна (приміщення) згідно з пунктом 197.2 статті 197 розділу V ПКУ та пунктом 9 Порядку N 1240 ПДВ на суму орендної плати не нараховується, оскільки такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.
У разі недотримання таких умов постачальник при здійсненні операції з постачання послуг з оренди нерухомого майна зобов'язаний нарахувати ПДВ за ставкою 20 відсотків."

Отже, якщо є міжнародний договір між Україною та країною пособльства, в якому вазано, що при наданні посольству послуг/робіт в Україні ПДВ не нараховується, то Ви ПДВ не нараховуєте (маєте пільгу).

Якщо ж такого міжнародного договору немає, то нараховуєте 20% ПДВ, а пособльство потім буде його собі відшкодовувати.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!