Переуступка права вимоги: наслідки для підприємств та податків

Можливість заміни кредитора у зобов'язанні передбачена цивільним законодавством. Підприємство "А" (первісний кредитор) може передати свої права вимоги боргу за договором оренди підприємству "В" (новому кредитору). Ця операція називається відступленням права вимоги (цесія).

Правовою підставою для цього є стаття 512 Цивільного кодексу України, яка дозволяє заміну кредитора у зобов'язанні.
До нового кредитора ("В") переходять права первісного кредитора ("А") в обсязі та на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом (стаття 514 Цивільного кодексу України).
Отже, укладення договору про відступлення права вимоги орендної заборгованості є цілком законним.

Податкові наслідки для підприємства "В" (Нового кредитора)

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операції з відступлення права вимоги та переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Це прямо передбачено підпунктом 196.1.5 Податкового кодексу України (ПКУ).
Оскільки передається право вимоги грошового зобов'язання, а не відбувається постачання товарів чи послуг, податкові зобов'язання з ПДВ у підприємства "В" не виникають ні на дату укладення договору цесії, ні на дату отримання коштів від боржника ("Б").
Податок на прибуток

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку. Податковий кодекс не передбачає спеціальних коригувань для операцій з відступлення права вимоги. Тому податкові наслідки повністю залежать від відображення операції в бухобліку, яке, у свою чергу, залежить від умов договору між "А" і "В".

Розглянемо два основні сценарії:

1.Відступлення права вимоги за плату (оплатна цесія) Припустимо, борг підприємства "Б" становить 50 000 грн. Підприємство "В" купує у підприємства "А" це право вимоги за 45 000 грн.

Підприємство "В" відображає дебіторську заборгованість боржника ("Б") на суму 50 000 грн та зобов'язання перед "А" на 45 000 грн.
Коли підприємство "Б" погасить борг і перерахує 50 000 грн на рахунок "В", дохід виникне як різниця між номінальною вартістю боргу та витратами на його придбання: 50 000 - 45 000 = 5 000 грн.
Цей дохід (5 000 грн) буде включено до фінансового результату до оподаткування і вплине на розрахунок податку на прибуток. Саме отримання 50 000 грн від боржника є погашенням дебіторської заборгованості, а не доходом у повній сумі.
2.Безоплатне відступлення права вимоги Підприємство "А" передає підприємству "В" право вимоги боргу безоплатно.

У момент отримання права вимоги (на дату підписання договору) підприємство "В" повинно визнати дохід на суму справедливої вартості отриманого активу (права вимоги), що зазвичай дорівнює номіналу боргу.
В бухгалтерському обліку буде зроблено запис, наприклад: Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" Кт 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" або 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів".
Цей дохід одразу збільшить фінансовий результат до оподаткування, і з нього буде розраховано податок на прибуток.
Подальше отримання коштів від боржника ("Б") буде відображатися як погашення дебіторської заборгованості (Дт 311 Кт 377) і вже не впливатиме на доходи.
Отже: Податкові зобов'язання з податку на прибуток у підприємства "В" виникають внаслідок самої операції придбання права вимоги, а не в момент отримання грошей від боржника. Сума доходу залежить від того, чи було це придбання оплатним, чи безоплатним.

Раді допомогти, звертайтесь ще!