Списання орендованого приміщення: податкові витрати та ПДВ питання

1) Чи можна включити 2000000 грн до податкових витрат? Як це правильно відобразити з точки зору податкових різниць?

Згідно ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250904#n10662):

"138.1. Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

...на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта...

138.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

...на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;"

Отже, по Вашій ситуації в додатку РІ має бути:

- ряд. 1.1.2 - 0

- ряд. 1.2.2 - 2 000 000

2) Чи виникає ПДВ при списанні?

Для цілей ПДВ ДПСУ вважає таку операцію безплатним переданням поліпшень орендодавцю, адже Ви їх не ліквідували (не відокремили) від об`єкта оренди, коли повертали приміщення орендодавцю.

Позиція ДПСУ

ЗІР (101.06, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38072):

"Чи є об’єктом оподаткування ПДВ сума витрат, понесена орендарем у зв’язку з поліпшенням об’єкта оренди, при його поверненні орендодавцю?
Відповідь:
Якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.
Якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених (відшкодованих, компенсованих) за такими договорами, є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів, розглядаються як окремий об’єкт оподаткування та підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою."

Отже, на думку ДПСУ, Ви маєте нарахувати умовні ПЗ за п. 188.1 ПКУ (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) на рівні ціни придбання товарів/послуг, які придбавалися Вами для проведення ремонту.

На нашу думку, тут не можна говорити про передачу втоварів/послуг за ціною придбання Вами, коли Ви залишаєте ці поліпшення орендодавцю.

Якщо ці поліпшення обліковувалить у Вас у вкладі необоротних активів, то і про безоплатній передачі таких необоротних активів (поліпшення орендованого приміщення) база оподаткування має визначатися на рівні не нижче залишкової вартсоті необоротного активу в бухобліку. У Вас ця залишкова вартість дорівнює 0 грн. Тобто, підстав для нарахування умовної суми ПДВ за п. 188.1 ПКУ немає.

3) Чи підлягає сума 2000000 грн врахуванню при визначенні загального обсягу постачання для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ згідно з п. 181.1 ПКУ?

Якщо Ви приймаєте позицію ДПС, то у Вас під базу оподаткування має піти навіть не 2000000 грн, а первісна ціна всього ремонту. І Ви дійсно потрапите на обов`язкову реєстарцію платником ПДВ за ст. 181 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250904#n4401).

Проте, є і інша позиція ДПСУ в ІПК від 16.04.2024 р. N 2090/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

"...Товариством, яке є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є платником ПДВ, у рамках здійснення господарської діяльності за згодою орендодавця були здійснені поліпшення орендованих офісних приміщень. Такі поліпшення було визнано активом та обліковано у бухгалтерському обліку як основні засоби. Після припинення терміну дії договорів оренди Товариством були повернуті офісні приміщення зі зробленими поліпшеннями орендодавцеві без отримання компенсації вартості таких поліпшень. На момент передачі балансова (залишкова) вартість таких поліпшень дорівнює нулю.
Враховуючи вищевикладене, чи враховуються вартість таких поліпшень при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, для визначення необхідності обов'язкової реєстрації платником ПДВ?
...для цілей обов'язкової реєстрації платником ПДВ Товариство враховує загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, здійснених протягом останніх 12 календарних місяців (обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується).
Враховуючи те, що у розглянутому у зверненні випадку обсяг операції з повернення Товариством орендодавцеві поліпшень, які обліковано у бухгалтерському обліку як основні засоби, без отримання від орендодавця компенсації вартості таких поліпшень (фактична ціна постачання та балансова (залишкова) вартість таких поліпшень на момент передачі дорівнюють нулю), то така операція не збільшує загальний обсяг оподатковуваних операцій Товариства з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, для цілей реєстрації платником ПДВ."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК і Вам

Раді допомогти, звертайтесь ще!