Оприбуткування безоплатного товару від нерезидента: ПДВ та податкові нюанси

Такі товари необхідно оприбуткувати на баланс за їх справедливою (ринковою) вартістю, одночасно визнавши дохід. При розмитненні ви маєте право на податковий кредит з ПДВ на підставі митної декларації. При подальшій безоплатній роздачі цих товарів (кепок, щоденників) потрібно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи з їх первісної вартості. Податкові різниці з податку на прибуток за такою операцією не виникають.

1. Оприбуткування та визначення вартості
Безоплатно отримані імпортні товари (рекламна продукція) визнаються активами та зараховуються на баланс.

Визначення вартості: Первісною вартістю безоплатно одержаних запасів є їх справедлива вартість з урахуванням додаткових витрат, пов'язаних з їх придбанням (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», п. 12).

Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив за звичайних умов на певну дату (НП(С)БО 19 «Об'єднання підприємств», п. 4). На практиці її визначає комісія, створена на підприємстві, і за основу часто беруть митну вартість, зазначену в митній декларації (МД).
Додаткові витрати: До первісної вартості також включаються суми ввізного мита, витрати на транспортування, послуги митного брокера та інші платежі, безпосередньо пов'язані з доведенням товарів до стану, придатного для використання (НП(С)БО 9 «Запаси», п. 9).
Відображення в обліку: Одночасно з оприбуткуванням активів на суму їх справедливої вартості визнається інший операційний дохід.

Дт 209 «Інші матеріали» або Дт 281 «Товари на складі» — Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» — на справедливу вартість отриманих товарів.
Дт 209/281 — Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — на суму сплаченого ввізного мита.
2. Облік ПДВ
При ввезенні товару:

Навіть якщо договірна вартість товарів дорівнює нулю, при їх ввезенні на митну територію України необхідно сплатити «імпортний» ПДВ, якщо митна вартість перевищує еквівалент 150 євро (Податковий кодекс України, пп. 196.1.16).
Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів (Податковий кодекс України, п. 190.1).
Сплачена сума ПДВ включається до складу податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації (Податковий кодекс України, п. 198.2, п. 201.12).
При подальшому використанні (роздачі):

Безоплатна передача товарів для рекламних цілей є операцією з постачання товарів.
На таку операцію необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче ціни придбання (Податковий кодекс України, абз. 2 п. 188.1).
Оскільки товари отримані безоплатно, «ціною придбання» для визначення мінімальної бази ПДВ вважається їх первісна вартість, сформована в бухгалтерському обліку (тобто справедлива вартість плюс супутні витрати, як-от мито).
3. Податок на прибуток та податкові різниці
Загальний порядок: Операції з безоплатного отримання товарів відображаються в обліку з податку на прибуток за правилами бухгалтерського обліку. Вартість отриманих товарів, включена до складу доходів (рахунок 718), збільшить фінансовий результат до оподаткування.
Податкові різниці: Податковим кодексом не передбачено коригувань фінансового результату для операцій з безоплатного отримання товарів.Зокрема, збільшуюча різниця за пп. 140.5.4 ПКУ (30% вартості товарів, придбаних у «низькоподаткових» нерезидентів) не застосовується, оскільки для її розрахунку береться договірна (контрактна) вартість, а у вашому випадку вона дорівнює нулю.

Раді допомогти, звертайтесь ще!